2014年經(jīng)濟師考試《中級財政》講義：個人所得稅2

 2013年經(jīng)濟師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　五、個人所得稅的計稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額(掌握)

　　(一)工資、薪金所得

　　1.每月工資、薪金收入額減除2000元費用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.附加減除費用的規(guī)定：2800元

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍老師;

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

　　3.在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計算。

　　【例題?單選題】(2005年，修改)在計算個人所得稅時不允許減除2800元附加減除費用的人員是(　)。

　　A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

　　B.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

　　C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人

　　D.應(yīng)聘在中國境內(nèi)工作的外籍老師

　　【答案】B

　　【解析】本題考查個人所得稅應(yīng)納稅所得額的計算。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　個體工商戶業(yè)主每月可以扣除2000元的生計費用

　　(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　合伙企業(yè)：按合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個投資者的應(yīng)納稅所得額;如無，則平均計算

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者每月可以扣除2000元的生計費用

　　(四)對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費用

　　每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;

　　必要費用，是指按月減除2000元。

　　(五)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　【例題1?單選題】某人一次獲得勞務(wù)報酬3000元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許減除的費用為(　)。

　　A.500元

　　B.600元

　　C.800元

　　D.1000元

　　【答案】C

　　【解析】此人勞務(wù)報酬所得小于4000元，所以減除費用800元。

　　【例題2?單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許減除的費用為(　)。

　　A.500元

　　B.800元

　　C.1000元

　　D.1200元

　　【答案】D

　　【解析】此人勞務(wù)報酬所得大于4000元，減除費用為6000×20%=1200(元)。

　　(六)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費用

　　【例題?多選題】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費用有(　)。

　　A.必要費用的扣除，即定額扣除800元

　　B.財產(chǎn)原值

　　C.合理費用

　　D.所計提的折舊

　　E.預計損失

　　【答案】BC

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費用。

　　(七)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　【例題?單選題】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是(　)。

　　A.每年收入額

　　B.每季度收入額

　　C.每次收入額

　　D.每月收入額

　　【答案】C

　　【解析】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是每次收入額。

　　(八)公益事業(yè)捐贈扣除

　　一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　【例題1?單選題】個人進行公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(　)。

　　A.應(yīng)納稅所得額的30%

　　B.所得額的30%

　　C.應(yīng)納稅所得額的3%

　　D.所得額的3%

　　【答案】A

　　【解析】本題考查公益事業(yè)捐贈扣除。

　　【例題2?單選題】某公民一次獲得勞務(wù)報酬所得2萬元，若進行公益、救濟性的捐贈，可以從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的數(shù)額為(　)。

　　A.4800元

　　B.600元

　　C.6000元

　　D.480元

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

　　六、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(掌握)

　　(一)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

　　【例題?單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國老師(為非居民納稅人)2010年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應(yīng)納的個人所得稅為(　)。

　　A.1465元

　　B.1305元

　　C.1200元

　　D.665元

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)

　　應(yīng)納稅額=5200×20%-375=665(元)

　　(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。