會計證《會計基礎(chǔ)》第六章知識點：不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

　　第二節(jié)　不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

　　一、記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念與特點

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

　　它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序基本上是在這種賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而形成的。

　　原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 逐筆登記 總分類賬

　　(二)會計憑證和賬簿的設(shè)置

　　1.憑證設(shè)置。采用記賬憑證會計核算組織程序時，記賬憑證的設(shè)置有兩種方式：

　　(1)采取通用記賬憑證。所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后都編制此種記賬憑證。

　　(2)采用專用記賬憑證?？梢圆捎檬湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分別編制不同的記賬憑證。

　　2.賬簿設(shè)置。采用記賬憑證會計核算組織程序一般應(yīng)設(shè)置以下賬簿：

　　(1)日記賬。主要是庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式的訂本賬。

　　(2)明細分類賬。明細分類賬應(yīng)根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和管理的需要而確定，一般采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等格式的活頁賬或卡片賬。

　　(3)總分類賬。總分類賬按規(guī)定的會計科目開設(shè)賬戶，一般采用三欄式格式的訂本賬。

　　(三)賬務(wù)處理程序

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟如下：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(四)優(yōu)缺點及適用范圍

　　優(yōu)點：會計核算組織程序簡單明了，易于理解和掌握;總分類賬詳細地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析和檢查;賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系比較清晰，便于核對和檢查賬目。

　　缺點：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，如果企業(yè)規(guī)模較大，記賬憑證多，登記總賬的工作量就很大，不便于對會計工作進行分工，總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬明顯地表現(xiàn)為重復(fù)登記。

　　因此，這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量少，日常編制記賬憑證的數(shù)量不多的單位。

　　二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　(一)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念與特點

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點是先定期將記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它與記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。

　　匯總記賬憑證包括三種：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種

　　分類匯總

　　收款憑證 匯總收款憑證

　　原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 付款憑證 匯總付款憑證 匯總記賬憑證 總分類賬

　　轉(zhuǎn)賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證

　　(二)會計憑證和賬簿的設(shè)置

　　1.憑證設(shè)置。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證的設(shè)置有兩種類型：

　　(1)設(shè)置現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證據(jù)以登記明細分類賬。

　　(2)與上面設(shè)置的五種憑證相適，設(shè)置匯總現(xiàn)金收款憑證、匯總現(xiàn)金付款憑證、匯總銀行收款憑證、匯總銀行付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬。

　　為反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，在編制匯總記賬憑證時，匯總收款憑證須按照借方科目設(shè)置，相反，匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證須按照貸方科目設(shè)置。

　　因此，在此種記賬程序中，一般情況下不能編制貸方有多個對應(yīng)賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證，即只能編制一貸一借或一貸多借的記賬憑證，而不能相反。這樣既反應(yīng)了經(jīng)營過程中各種存量的變動情況，又與單位資金運動的方向相一致。匯總記賬憑證一般定期匯總按月編制。

　　2.賬簿設(shè)置。賬簿的設(shè)置與前兩種會計核算組織程序相同，主要有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細分類賬和總分類賬。

　　注：記賬憑證必須采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用憑證

　　(三)匯總記賬憑證的編制

　　(1)匯總收款憑證的編制

　　是按庫存現(xiàn)金和銀行存款科目的借方科目設(shè)置。按貸方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-1

　　(2)匯總付款憑證的編制

　　是按庫存現(xiàn)金和銀行存款科目的貸方科目設(shè)置。按借方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-2

　　(3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

　　是按每一個貸方科目設(shè)置的，按借方科目歸類的一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-3

　　由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的科目對應(yīng)關(guān)系是一個貸方科目與一個或者幾個借方科目相對應(yīng)的

　　(一貸多借或者一貸一借)，因此，在這種核算形式下，為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時要求所有轉(zhuǎn)賬憑證也要按一個貸方科目與一個或者幾個借方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。

　　(四)賬務(wù)處理程序

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟如下：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)各種記賬憑證(收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證)編制有關(guān)匯總記賬憑證;

　　6.根據(jù)各種匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證)登記總分類賬;

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(五)優(yōu)缺點及適用范圍

　　優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

　　缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

　　這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

　　三、科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　(一)科目匯總表賬務(wù)處理程序的概念與特點

　　又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的主要特點是先定期把全部記賬憑證按科目匯總，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

　　匯總

　　原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 科目匯總表 總分類賬

　　(二)科目匯總表的編制方法

　　可以每月匯總一張，也可以每旬匯總一張，常見格式如表6-4、表6-5

　　(三)會計憑證和賬簿的設(shè)置

　　1.憑證設(shè)置。采用科目匯總表賬務(wù).處理程序時，記賬憑證的設(shè)置如下：

　　采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式(經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的單位可以采用現(xiàn)金收款憑證和銀行收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證五種格式)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分別編制不同的記賬憑證。

　　2.賬簿設(shè)置。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，對賬簿設(shè)置的要求與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

　　(四)賬務(wù)處理程序

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的核算步驟如下：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬;

　　5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(五)優(yōu)缺點及適用范圍

　　優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。

　　缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。

　　它適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

　　(五)科目匯總表賬務(wù)處理程序的應(yīng)用見教材133-162

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