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會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第七章知識(shí)點(diǎn):財(cái)產(chǎn)清查的方法

更新時(shí)間:2013-02-04 09:31:14 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 現(xiàn)金的清查。現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù),再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì),確定賬存與實(shí)存是否相符及盈虧情況。清查時(shí),為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,出納人員必須在場(chǎng)

  第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法

  不同的財(cái)產(chǎn)物資,其清查方法也有所不同。

  一、貨幣資金的清查方法

  1.現(xiàn)金的清查。現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù),再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì),確定賬存與實(shí)存是否相符及盈虧情況。清查時(shí),為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,出納人員必須在場(chǎng),現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn),清查人員從旁監(jiān)督,不允許用不具法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫(kù)存現(xiàn)金。

  現(xiàn)金清查后應(yīng)填寫“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”,以其作為原始憑證來(lái)調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄?,F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表的格式參見表7-1。

  2.銀行存款的清查。銀行存款的清查,是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的,即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì),來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

  銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面:

  一、雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;

  二、存在未達(dá)賬項(xiàng)。

  所謂未達(dá)賬項(xiàng),是指企業(yè)和銀行之間,由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已入賬,另一方未入賬的事項(xiàng)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。

  企業(yè)和銀行的未達(dá)賬項(xiàng),一般有以下四種情況。

  (1)企業(yè)已收款記賬,銀行尚未收款記賬。

  (2)企業(yè)已付款記賬,銀行尚未付款記賬。

  (3)銀行已收款記賬,企業(yè)尚未收款記賬。

  (4)銀行已付款記賬,企業(yè)尚未付款記賬。

  由于以上未達(dá)賬項(xiàng)的存在,會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單的存款余額不符。(1)、(4)兩種情況會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于開戶銀行的存款戶賬面余額;(2)、(3)兩種情況會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于開戶銀行的存款戶賬面余額。

  為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響,企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬款編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額,確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。

  銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制,是以雙方賬面余額為基礎(chǔ),各自分別加上對(duì)方已收款入賬而自己這一方尚未入賬的數(shù)額,減去對(duì)方已付款入賬而自己這一方尚未入賬的數(shù)額。

  其計(jì)算公式如下:

  企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款一銀行已付企業(yè)未付款=銀行對(duì)賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款一企業(yè)已付銀行未付款

  下面舉例說(shuō)明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法。

  【例7―1】某企業(yè)2008年9月30日銀行存款日記賬的余額為29 000元。銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為78 000元。經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng):

  (1)企業(yè)銷售商品款8 000元,已收款增記銀行存款,銀行未收款入賬;

  (2)企業(yè)外購(gòu)材料款29 000元,已付款減記銀行存款,銀行未付款入賬;

  (3)某單位匯給企業(yè)貨款35 000元,銀行已收款入賬,企業(yè)未收款入賬;

  (4)銀行代企業(yè)支付電費(fèi)7 000元,銀行已付款入賬,企業(yè)未付款入賬。

  根據(jù)以上材料可編制如下“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。見表7―2。

  表7-2         銀行存款余額調(diào)節(jié)表

  2008年9月30日           單位:元

項(xiàng) 目
金 額
項(xiàng) 目
金 額
企業(yè)銀行存款日記賬余額
29 000
銀行對(duì)賬單余額
78 000
加:銀行已收、企業(yè)未收款
35 000
加:企業(yè)已收、銀行未收款
8 000
減:銀行已付、企業(yè)未付款
7 000
減:企業(yè)已付、銀行未付款
29 000
調(diào)節(jié)后的存款余額
57 000
調(diào)節(jié)后的存款余額
57 000

  需要指出的是,銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目,并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證,而應(yīng)當(dāng)?shù)葘?shí)際的賬單到達(dá)后再做相關(guān)賬務(wù)處理。

  二、實(shí)物的清查方法

  主要有以下兩種:

  1.實(shí)地盤點(diǎn)法。

  數(shù)字準(zhǔn)確,但工作量大

  2.技術(shù)推算法。

  由于采用技術(shù)推算法確定的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)具有一定的誤差,因此,該方法只限于用于大量成堆,難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。

  對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果,應(yīng)逐一填制“盤存單”,并同賬面余額記錄核對(duì),確認(rèn)盤盈盤虧數(shù),填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”,作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。盤存單及實(shí)存賬存對(duì)比表的格式如表7―3與表7―4所示。

  三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

  往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。見表7-5

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