安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章：交易性金融資產(chǎn)

更新時間：2013-02-05 08:48:06 來源：|0

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摘要安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章第一節(jié)知識點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

　　第一節(jié)　款項(xiàng)與有價證券的收付

　　二、交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，隨時準(zhǔn)備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

　　(一)賬戶設(shè)置

　　本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶。

　　“投資收益”賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。

　　“公允價值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的初始計量

　　【提示】關(guān)注取得，持有，處置各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理

　　【例10-5】2009年12月12日，長江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資款中支付。

　　長江公司根據(jù)證券買賣結(jié)算清單，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價值，應(yīng)作如下會計分錄：

　　『正確答案」

　　【提示】購入交易性金融資產(chǎn)的款項(xiàng)均從專門賬戶中支出，企業(yè)從銀行賬戶中劃款到專門賬戶時，應(yīng)處理：

　　借：其他貨幣資金――存出投資款

　　貸：銀行存款

　　(1)12月12日，購入A公司股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――A公司股票(成本)8 000 000

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款 8 000 000

　　(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時：

　　借：投資收益 12 000

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款 12 000

　　【例10-6】2009年1月3日，長江公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價款107萬元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬元)，另支付交易費(fèi)用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。

　　根據(jù)上述資料，長江公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　『正確答案」

　　(1)2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――B公司債券(成本) 1 010 000

　　應(yīng)收利息――B公司 60 000

　　投資收益 3 000

　　貸：銀行存款 1 073 000

　　(2)2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應(yīng)收利息――B公司 60 000

　　(3)2009年12月31日，長江公司計提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬元：

　　借：應(yīng)收利息――B公司 60 000

　　貸：投資收益 60 000

　　(4)2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應(yīng)收利息――B公司 60 000

　　【提示】取得環(huán)節(jié)賬務(wù)處理原則：

　　1.按購買價格計入“交易性金融資產(chǎn)”的成本。其中宣告發(fā)放但未發(fā)放的利息或股利計入“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”。

　　2.交易費(fèi)用計入“投資收益”借方。

　　3.按期確認(rèn)應(yīng)收利息，計入“投資收益”貸方。

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價值計量模式時，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在該時點(diǎn)上的公允價值，與前次賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶。

　　【例10-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。

　　則長江公司所購B公司債券的公允價值變動額=103-101=2(萬元)

　　會計分錄如下：

　　『正確答案」

　　借：交易性金融資產(chǎn)――B公司債券(公允價值變動) 20 000

　　貸：公允價值變動損益 20 000

　　同時，月末將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時作：

　　借：公允價值變動損益 20 000

　　貸：本年利潤 20 000

　　【提示】持有期間公允價值變動處理計入“公允價值變動損益”科目，該科目屬于損益類中的收入類科目，貸方記增加，借方記減少。此科目只是登記未實(shí)現(xiàn)的收益，等資產(chǎn)處置后真正實(shí)現(xiàn)的收益要計入“投資收益”。應(yīng)用此科目調(diào)整資產(chǎn)期末金額主要是為了是資產(chǎn)更加真實(shí)的反應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)資源的流入。

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　【例10-8】2010年3月10日，假定長江公司出售了所持有的B公司的債券，售價為104萬元，會計分錄為：

　　『正確答案」

　　借：銀行存款 1 040 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――B公司債券(成本) 1 010 000

　　――B公司債券(公允價值變動) 20 000

　　投資收益 10 000

　　(1)將已確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出：

　　長江公司將B公司的債券出售，實(shí)際投資收益應(yīng)為3萬元(即104-101)，其中前期2萬元的公允價值變動利得，在其出售時得以實(shí)現(xiàn)。所以，應(yīng)將已確認(rèn)的公允價值變動損益(未實(shí)現(xiàn)利得)，確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的投資收益。其轉(zhuǎn)出分錄如下：

　　『正確答案」

　　借：公允價值變動損益 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(2)月末將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時作：

　　『正確答案」

　?、俳瑁和顿Y收益 30 000

　　貸：本年利潤 30 000

　?、诮瑁罕灸昀麧?20 000

　　貸：公允價值變動損益 20 000

　　【提示】交易性金融資產(chǎn)銷售時將原未真正實(shí)現(xiàn)的損益“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，從而使賬面收益轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。

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