會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章知識(shí)點(diǎn)：債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

更新時(shí)間：2013-02-05 09:26:00 來源：|0

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摘要會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章知識(shí)點(diǎn)：債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

　　“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款;

　　如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

　　1.應(yīng)收賬款的發(fā)生

　　應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　2.應(yīng)收賬款的收回

　　企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　“壞賬準(zhǔn)備”科目---資產(chǎn)類

　　期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

　　1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算

　　計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)

　　2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　3.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

　　壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

　　(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;

　　(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;

　　(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性很小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等)

　　(三)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

　　二、應(yīng)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”科目，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

　　本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(一)應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理

　　(二)償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　(一)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：

　　生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”

　　車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費(fèi)用”

　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目

　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目。

　　(二)發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　1.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

　　四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　五、借款

　　企業(yè)的借款主要包括短期借款和長(zhǎng)期借款。

　　(一)短期借款的賬務(wù)處理

　　(二)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

　　“長(zhǎng)期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款。

　　(1)如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

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