重慶市關(guān)于做好企事業(yè)單位2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所、外地在渝分支機(jī)構(gòu)：

　　為規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，貫徹新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面的重要作用，現(xiàn)就做好企事業(yè)單位2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作通知如下：

　　一、年報(bào)審計(jì)工作總體要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視和精心實(shí)施2011年度企事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作，把做好2011年度企事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作作為推進(jìn)行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動(dòng)的重要舉措，保證高質(zhì)量地完成年報(bào)審計(jì)工作。

　　在2011年度企事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念為指導(dǎo)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為主線，以健全有效的質(zhì)量控制體系為保障，恪守誠信、獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計(jì)工作流程，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，做到審計(jì)程序到位、審計(jì)證據(jù)有力、審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)、審計(jì)意見合理、審計(jì)軌跡清晰、審計(jì)底稿完整。

　　二、強(qiáng)化事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所要按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容與要求，盡快建立健全適合自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、嚴(yán)格有效的質(zhì)量控制體系。質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)承接、委派、執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)與流程。要充分重視風(fēng)險(xiǎn)前端控制措施，使質(zhì)量控制環(huán)節(jié)前移，盡早化解年報(bào)審計(jì)過程中遇到的各種問題，審慎防范可能出現(xiàn)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

　　1、強(qiáng)化事前控制：在具體業(yè)務(wù)的接受與保持環(huán)節(jié)，切實(shí)做好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)初步評估工作，避免流于形式，既要考慮到客戶的誠信和聲譽(yù)，也要考慮自身的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和人力資源狀況，避免超越自身能力承接業(yè)務(wù);

　　2、強(qiáng)化事中控制：重視審計(jì)計(jì)劃的作用，充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，避免風(fēng)險(xiǎn)評估流于形式;全面深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，注意與治理層或管理層進(jìn)行有效溝通以獲取適當(dāng)信息;要始終以職業(yè)懷疑態(tài)度，有效識別和恰當(dāng)評估被審計(jì)單位可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性;高度重視業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核控制環(huán)節(jié)，尤其對制度相對較弱的中小事務(wù)所。

　　3、強(qiáng)化事后控制：事務(wù)所要制定體現(xiàn)事務(wù)所實(shí)際的、具有可操作性的業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，業(yè)務(wù)監(jiān)控的范圍不能僅局限于業(yè)務(wù)項(xiàng)目層面，應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是否存在重大缺陷以及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況。

　　三、嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　1、充分重視審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的新變化、新要求。新審計(jì)準(zhǔn)則對原16項(xiàng)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的修訂，并制訂了一項(xiàng)新準(zhǔn)則，自2012年1月1日開始實(shí)施。修改內(nèi)容涵蓋審計(jì)基本要求和責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)、利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告等多個(gè)方面，主要涉及的準(zhǔn)則包括：《注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》、《計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的重要性》、《評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)》、《函證》、《審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)》、《關(guān)聯(lián)方》、《對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》、《對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》、《在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》等。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分重視新準(zhǔn)則的變化，及時(shí)轉(zhuǎn)變思路，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，修改不適用的工作底稿，修訂審計(jì)報(bào)告格式，使年報(bào)審計(jì)工作符合新準(zhǔn)則的要求。

　　2、全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并切實(shí)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分把握被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并與控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施有機(jī)結(jié)合起來，將審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防止風(fēng)險(xiǎn)評估程序形式化和簡單羅列公司資料。

　　3、在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和控制測試的結(jié)果，合理確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計(jì)程序落實(shí)到位。無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，無論選擇何種審計(jì)方案，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施應(yīng)有的實(shí)質(zhì)性程序。

　　4、嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。確保項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員具備履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性和權(quán)威性，詳細(xì)記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，保證在出具報(bào)告前所有重大事項(xiàng)和意見分歧已得到滿意的解決。避免報(bào)告質(zhì)量逐級復(fù)核制度流于形式。

　　5、按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求編制審計(jì)工作底稿，重視審計(jì)工作底稿的邏輯性和完備性，審慎檢查工作底稿對審計(jì)結(jié)論的支撐力度，規(guī)范并及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

　　6、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，強(qiáng)化獨(dú)立性監(jiān)控，堅(jiān)決抵制索取回扣、壓價(jià)競爭等不正當(dāng)行為，自覺維護(hù)市場競爭秩序和職業(yè)形象。

　　四、需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

　　根據(jù)近年來企事業(yè)單位年報(bào)的變化特點(diǎn)和歷年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中常見的問題，以及今年新審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的變化，各事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的執(zhí)行是行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)，新審計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)評估程序的指導(dǎo)作用，要求注冊會(huì)計(jì)師重視該程序的實(shí)施，并在此基礎(chǔ)上針對重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。

　　2、初次承接業(yè)務(wù)期初余額。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對期初余額執(zhí)行必要程序。對被審計(jì)單位進(jìn)行必要的了解，查閱前期注冊會(huì)計(jì)師工作底稿，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，以確定期初余額中不含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，事務(wù)所在承接年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)查詢重慶市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站防偽標(biāo)識管理系統(tǒng)，防止同一會(huì)計(jì)主體在同一會(huì)計(jì)期間出具多個(gè)不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告。

　　3、收入的確認(rèn)與計(jì)量。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的收入確認(rèn)政策，尤其應(yīng)高度重視房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為粉飾業(yè)績將未交房屋提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的合理性。充分重視分析程序在收入審計(jì)中的運(yùn)用。

　　4、關(guān)注政府投融資平臺公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注其重大損益事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營、或有負(fù)債等問題，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。要考慮關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由，交易價(jià)格是否公允;要對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持合理懷疑，關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在報(bào)表附注中的披露是否充分。

　　6、以銀行貸款、建筑企業(yè)資質(zhì)評級為目的的審計(jì)項(xiàng)目。這兩類業(yè)務(wù)均存在較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在資產(chǎn)總額、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、重大損益項(xiàng)目等方面可能存在虛構(gòu)業(yè)績的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師對此應(yīng)高度重視。在承接或保持業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)了解客戶的誠信情況，將高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)擋在事務(wù)所之外。

　　7、會(huì)計(jì)報(bào)表附注：應(yīng)重視對報(bào)表附注的審計(jì)，對附注中會(huì)計(jì)政策，報(bào)表項(xiàng)目注釋、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、日后事項(xiàng)等內(nèi)容應(yīng)認(rèn)真檢查核對，避免出現(xiàn)重大錯(cuò)誤和疏漏。

　　8、關(guān)注大額銀行存款未達(dá)帳項(xiàng)的合規(guī)性。對銀行存款項(xiàng)目的審計(jì)，不僅應(yīng)獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，還應(yīng)關(guān)注大額未達(dá)帳項(xiàng)是否合理合規(guī)，是否屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，應(yīng)評估該事項(xiàng)對報(bào)表整體的影響。

　　9、函證。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對函證過程的控制，由審計(jì)人員直接選定函證項(xiàng)目、發(fā)出和回收，而不是委托被審計(jì)單位人員執(zhí)行。往來項(xiàng)目函證對象為個(gè)人的，應(yīng)考慮函證的可靠性，考慮采用其他替代審計(jì)程序相互印證。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證是獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。對銀行存(借)款、應(yīng)收帳款不實(shí)施函證程序的，應(yīng)該在工作底稿中說明原因。

　　10、特定項(xiàng)目的審計(jì)。對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)等事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行必要的關(guān)注、執(zhí)行必要的程序并形成相應(yīng)審計(jì)記錄。

　　11、注意審計(jì)程序的多樣性。審計(jì)程序的實(shí)施應(yīng)結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和具體的項(xiàng)目認(rèn)定。應(yīng)重視分析程序的使用，某些項(xiàng)目如利息費(fèi)用、營業(yè)稅金、折舊等項(xiàng)目，分析程序可能比細(xì)節(jié)測試更為有效。

　　12、電子檔案管理。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)軟件的普及，對檔案管理提出了新的要求。事務(wù)所應(yīng)充分重視工作底稿的重要性，將電子底稿及時(shí)打印并與紙質(zhì)底稿匯總整理，并作好電子檔案的備份工作，確保審計(jì)工作底稿的安全性和完整性，防止由于保管不善而造成底稿遺失。

　　五、貫徹執(zhí)行新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

　　我市會(huì)計(jì)師事務(wù)所新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)自2011年8月1日起開始實(shí)施。市財(cái)政局《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行、促進(jìn)會(huì)計(jì)評估行業(yè)健康發(fā)展的通知》(渝財(cái)會(huì)[2011]74號)及我會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)重慶市注冊會(huì)計(jì)師、注冊評估師行業(yè)收費(fèi)管理的通知》(渝會(huì)協(xié)[2011]109號)對今年審計(jì)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行進(jìn)行了明確規(guī)定。各事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自覺遵守新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，抵制低價(jià)惡性競爭，維護(hù)行業(yè)整體利益。同時(shí)提高服務(wù)質(zhì)量，使事務(wù)所間的競爭從比價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)楸确?wù)意識、比審計(jì)質(zhì)量，從而推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康、良性發(fā)展。

　　六、做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《重慶市注冊會(huì)計(jì)師、注冊評估師行業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)告防偽標(biāo)識管理暫行辦法》的要求，在出具業(yè)務(wù)報(bào)告的同時(shí)將防偽標(biāo)識使用情況錄入?yún)f(xié)會(huì)“防偽標(biāo)識登記查詢系統(tǒng)”備案。防偽標(biāo)識報(bào)備應(yīng)克服錄入不及時(shí)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)填列不準(zhǔn)確、收費(fèi)金額及發(fā)票號碼漏填、金額單位錯(cuò)誤等問題，確保報(bào)備的真實(shí)準(zhǔn)確完整。我會(huì)將對報(bào)備中存在問題較多的事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。

　　二○一二年一月十日