2013年審計師章節(jié)模擬：內(nèi)部購銷商品的抵銷處理

　　【練習1】子公司20×7年從母公司購入A商品，母公司不含增值稅的售價為1 000萬元，成本為800萬元;子公司將購入的A商品全部對外銷售，不含增值稅的售價為1 100萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)收入　　　1 000

　　貸：營業(yè)成本　　1 000

　　【練習2】沿用“練習1”資料。假定子公司購入的A商品全部未對外銷售。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)收入　　　　1 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　1000

　　借：營業(yè)成本　　　　　200

　　貸：存貨　　　　　　200

　　【練習3】沿用“練習2”資料。假定子公司購入的A商品對外銷售60%，取得營業(yè)收入700萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)收入　　　1 000

　　貸：營業(yè)成本　　1 000

　　借：營業(yè)成本　　　　80

　　貸：存貨　　　　　80(400×20%或200×40%)

　　【練習4】沿用“練習3”資料。20×7年末子公司從母公司購入A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年將其全部對外銷售，取得不含增值稅的收入450萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤――年初　80

　　貸：營業(yè)成本　　　　　80

　　【練習5】沿用“練習3”資料。20×7年末子公司從母公司購入A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年仍全部未對外銷售。編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤――年初　80

　　貸：營業(yè)成本　　　　　80

　　借：營業(yè)成本　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　80

　　【練習6】沿用“練習3”資料。20×7年末子公司從母公司購A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年將其對外銷售70%，取得不含增值稅的收入330萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤――年初　80

　　貸：營業(yè)成本　　　　　80

　　借：營業(yè)成本　　　　　　24

　　貸：存貨　　　　　　　24(400×30%×20%或80×30%)

　　【練習7】沿用“練習3”資料。20×7年末子公司從母公司購入商品形成的存貨為400萬元，其中包含未實現(xiàn)內(nèi)部利潤80萬元。該存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬元，子公司當年計提存貨跌價準備50萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：存貨(存貨跌價準備)　50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　50

　　【練習8】沿用“練習7”資料。假定該存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，子公司當年計提存貨跌價準備120萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：存貨(存貨跌價準備) 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　【注意】抵銷以存貨中包含的未實現(xiàn)利潤為限，超出部分屬于真正的跌價損失。

　　【練習9】沿用“練習7”資料。子公司20×8年在編制合并財務報表時，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：存貨(存貨跌價準備)　　50

　　貸：未分配利潤一一年初　　50

　　【多選題】(2010)某子公司出售給母公司一批商品，售價為 8萬元，成本7萬元;母公司本期將該批商品全部對外銷售，售價為10萬元。母公司在期末編制合并財務報表時，應抵銷的項目和金額有：

　　A.“營業(yè)收入”項目10萬元

　　B.“營業(yè)收入”項目8萬元

　　C.“營業(yè)成本”項目8萬元

　　D.“營業(yè)成本”項目7萬元

　　E.“存貨”項目l萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』

　　借：營業(yè)收入　　　　8

　　貸：營業(yè)成本　　　8

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