廈門市發(fā)布《企業(yè)稅前彌補虧損管理辦法》的公告
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現(xiàn)將《企業(yè)稅前彌補虧損管理辦法》予以發(fā)布，自發(fā)布之日起執(zhí)行。
特此公告。
二O一一年七月一日
企業(yè)稅前彌補虧損管理辦法
第一條 為加強企業(yè)所得稅管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》，結合我市實際，制定本辦法。
第二條 本市范圍內實行查賬征收，企業(yè)所得稅由地稅機關負責征收的納稅人（以下簡稱企業(yè)），其納稅年度發(fā)生的虧損，及用以后年度所得彌補虧損，適用本辦法。
第三條 本辦法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
第四條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
第五條 企業(yè)合并、分立的虧損彌補
?。ㄒ唬┢髽I(yè)適用《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）中一般性重組規(guī)定的，其虧損按以下規(guī)定處理：
1.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補；
2.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。
?。ǘ┢髽I(yè)適用《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中特殊性重組規(guī)定的，其虧損按以下規(guī)定處理：
1.被合并企業(yè)的虧損可由合并企業(yè)彌補，其彌補虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
2.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
企業(yè)合并、分立符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可按規(guī)定彌補虧損。
第六條 企業(yè)進行清算，其清算所得，可依法彌補以前年度虧損。
第七條 主管稅務機關進行納稅檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。
第八條 企業(yè)彌補以前年度虧損，應于企業(yè)所得稅年度匯算清繳前向主管稅務機關書面報備，詳細說明彌補虧損的金額、所屬年度等，并附送所彌補虧損年度經有資質的中介機構出具的鑒證報告或稅務機關的檢查、審核報告。以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的可不再重復附送。
第九條 主管稅務機關接到企業(yè)的彌補虧損報備后，應及時審核以下內容：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)稅前彌補虧損金額是否是按稅法規(guī)定核實調整后的數(shù)額，與企業(yè)以前年度申報的虧損額是否相一致，與《彌補虧損臺帳》登記的金額是否一致；
?。ǘ┢髽I(yè)當年可用于彌補以前年度虧損的應納稅所得額計算是否正確；
?。ㄈ┢髽I(yè)稅前彌補虧損是否超過規(guī)定的彌補期限；
（四）企業(yè)是否按要求出具中介機構鑒證報告或稅務機關的檢查、審核報告。
第十條 企業(yè)當年度發(fā)生虧損，應向主管稅務機關提交書面虧損情況報告，詳細說明企業(yè)經營業(yè)務、經營狀況、虧損金額、虧損原因，屬于首次虧損或連續(xù)虧損等情況，主管稅務機關應根據企業(yè)虧損情況分別進行處理。
對當年度首次虧損的企業(yè)，主管稅務機關應當依據企業(yè)所得稅法及有關規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關資料，必要時進行實地調查或約談，了解企業(yè)虧損的原因，對企業(yè)？行跟蹤管理。
對連續(xù)兩年虧損的企業(yè)，主管稅務機關應當進行納稅評估。納稅評估中，要進一步了解企業(yè)實際經營情況，全面評估企業(yè)虧損的成因是否符合經營現(xiàn)實、企業(yè)的毛利水平、利潤水平以及其他各項指標與行業(yè)均值是否存在較大差異，在納稅評估結論中應就企業(yè)虧損情況是否合理，作出初步的判斷，并根據納稅評估情況采取相應的管理措施。
對連續(xù)三年或三年以上虧損企業(yè)、主管稅務機關應當組織進行專項檢查。重點核查企業(yè)是否隱瞞收入、重大成本費用支出是否符合經營常規(guī)，是否存在虛列成本、費用現(xiàn)象，資金流向是否與企業(yè)經營情況相符等。
第十一條 對長期微利、跳躍性盈虧的企業(yè)，減免稅期滿后由盈轉虧的企業(yè)、資不抵債仍在正常經營的企業(yè)，主管稅務機關可參照本辦法第十條加強管理。
第十二條 主管稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)的申報不符合彌補虧損規(guī)定的，或發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛報虧損的，應依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，依法嚴格查處。
第十三條 年度企業(yè)所得稅匯算清繳之后，主管稅務機關應根據企業(yè)申報情況、稽查報告或者納稅評估結論等及時審核、更新“虧損彌補電子臺帳”，核實企業(yè)虧損及彌補金額，確?！疤潛p彌補電子臺帳”的準確性。
第十四條 主管稅務機關對虧損企業(yè)實施納稅評估或檢查后，發(fā)現(xiàn)其賬證不健全，不符合查帳征收條件的，可根據《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定，實行核定征收。
第十五條 連續(xù)三年以上虧損且沒有正當理由的企業(yè)， 如符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，主管稅務機關可對其核定征收企業(yè)所得稅。
第十六條 本辦法自公告發(fā)布之日起執(zhí)行。
廈門市地方稅務局辦公室 2011年7月1日印發(fā)
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