關(guān)于就國際會計準(zhǔn)則理事會討論稿《采掘活動》征求意見的函

各有關(guān)單位：

　　2010年4月6日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了討論稿《采掘活動》向全球征求意見。該討論稿是國際會計準(zhǔn)則理事會采掘業(yè)研究組的研究成果，規(guī)范的采掘活動包括開發(fā)礦產(chǎn)和石油天然氣的上游活動。鑒于該討論稿有可能在未來3年內(nèi)成為正式的國際準(zhǔn)則，從而對我國海外上市公司產(chǎn)生影響。隨著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，討論稿對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系也有一定借鑒意義。

　　為深入?yún)⑴c國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，推動我國會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同，請你單位對討論稿所列問題提出意見，并于2010年6月30日前將書面意見反饋至我司。我司將在整理、匯總和分析各方意見后，代表財政部向IASB反饋中國的意見，貴公司亦可在7月30日直接反饋IASB.

　　討論稿的英文全文和中文節(jié)譯稿可在財政部會計準(zhǔn)則委員會（www.casc.gov.cn）或者財政部網(wǎng)站（www.mof.gov.cn/kjs“工作通知”欄目）下載。中文節(jié)譯稿僅供參考，與英文不一致處請以原文為準(zhǔn)。反饋意見不限于文中所提問題，并請注意結(jié)合我國具體情況，最好能有案例支持。

　　感謝貴單位對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則反饋意見工作的支持！

　　聯(lián)系人：財政部會計司準(zhǔn)則一處 冷冰 趙金光

　　電話： 010-68552530；010-68553275

　　地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部會計司，100820

　　傳真： 010-68552530

　　電子郵箱：lengbing@mof.gov.cn， zhaojinguang@mof.gov.cn

財政部會計司
二一年四月十三日

　　附件下載：

　　附件1-關(guān)于討論稿的說明

　　附件2-國際會計準(zhǔn)則理事會討論稿《采掘活動》（英文）

　　附件3-國際會計準(zhǔn)則理事會討論稿《采掘活動》節(jié)譯

　　附件1-關(guān)于討論稿的說明

對IASB討論稿《采掘活動》的說明

　　2010年4月6日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《討論稿：采掘活動》公開征求意見，截止期為今年7月30日。相關(guān)情況如下：

　　一、背景

　　1998年，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的前身國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）成立了負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)采掘業(yè)會計和財務(wù)報告事宜的指導(dǎo)委員會。該指導(dǎo)委員會于2000年11月發(fā)布了工作議題報告《采掘業(yè)》，共收到52份反饋意見。

　　2001年7月，理事會宣布將適時重啟采掘業(yè)研究項目。為保證服務(wù)于歐盟、澳大利亞等國家和地區(qū)自2005年起采用國際準(zhǔn)則的“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2004平臺”的按時完成，理事會于2002年9月做出決定，承認(rèn)無法在“2004平臺”中包含一項適用于采掘業(yè)活動會計的綜合性項目，但有必要為這些相關(guān)報告主體提供勘探和評價支出的處理原則。因此，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第6號??勘探和評價資產(chǎn)》（IFRS 6）于2004年12月發(fā)布，成為整個采掘業(yè)項目的中期成果和“2004平臺”的組成部分（IFRS 6中的術(shù)語“礦產(chǎn)”在當(dāng)時泛指礦產(chǎn)和石油天然氣，與討論稿中的術(shù)語含義不同）。

　　經(jīng)過與澳大利亞、南非等國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的磋商，理事會于2004年4月成立了一個新的研究項目“采掘業(yè)”。該研究項目組的工作人員來自澳大利亞、加拿大、挪威、南非等4個采掘業(yè)占國民經(jīng)濟比重較大的國家，并未包含理事會工作人員（該研究項目組澳大利亞工作人員Glenn Brady后成為理事會工作人員）。同時，理事會成立了采掘業(yè)研究項目咨詢老師組，廣泛包含了來自礦產(chǎn)資源和油氣行業(yè)企業(yè)、相關(guān)會計師事務(wù)所、專業(yè)組織和使用者的代表，尤其包含了礦產(chǎn)儲量國際報告標(biāo)準(zhǔn)委員會（CRIRSCO）和美國石油工程師學(xué)會油氣儲量委員會（SPE OGRC）這兩大礦物儲量評估標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)的老師。中國石油天然氣集團公司總會計師王國牛ㄊ比沃泄石油天然氣股份有限公司財務(wù)總監(jiān)）是咨詢老師組的成員之一，參與了研究工作組的工作。研究工作組在2009年8月11日發(fā)布了研究報告《采掘業(yè)》，作為其工作的階段性總結(jié)。

　　這份討論稿以研究工作組在2009年8月發(fā)布研究報告為基礎(chǔ)，由理事會在4月1日討論決定發(fā)布征求意見。理事會將根據(jù)反饋意見，在今年下半年討論確定2011年后工作議程時，決定是否將采掘業(yè)會計準(zhǔn)則列入其工作議程。如果獲得批準(zhǔn)，理事會將成立采掘業(yè)項目組并用至少1年半時間起草征求意見稿并征求意見，然后再用1年時間完成最終準(zhǔn)則并發(fā)布。

　　二、內(nèi)容概述

　　討論稿分析了制定一份綜合性采掘業(yè)會計準(zhǔn)則所涉及的關(guān)鍵技術(shù)問題，主要包括：

　　1.采掘活動的范圍

　　討論稿建議將采掘業(yè)準(zhǔn)則中的采掘活動范圍定義為開發(fā)礦產(chǎn)和石油天然氣的上游活動，具體包括礦產(chǎn)和油氣的勘探、評價、開發(fā)和生產(chǎn)?？傮w而言，采掘活動的4個階段與目前IFRS 6中的相關(guān)定義基本一致，所涵蓋的采掘?qū)ο蟮姆N類得到進一步明確。例如，地?zé)衢_采、海水礦物提煉都被排除在采掘活動之外。

　　2.礦產(chǎn)、油氣儲量和資源的定義

　　討論稿建議，采用礦產(chǎn)儲量國際報告標(biāo)準(zhǔn)委員會（CRIRSCO）對礦產(chǎn)儲量和資源的定義，采用美國石油工程師學(xué)會油氣儲量委員會（SPE OGRC）對油氣儲量和資源的定義。

　　3.方法

　　討論稿建議對礦產(chǎn)和油氣使用統(tǒng)一的處理和披露方法。

　　4.礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的確認(rèn)模式

　　討論稿建議，應(yīng)以相關(guān)法定權(quán)利的取得作為確認(rèn)“礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)”的基礎(chǔ)。取得相關(guān)法律權(quán)利時確認(rèn)礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)，后續(xù)的勘探和評價活動作為該法定權(quán)利的增加。討論稿還建議，以地質(zhì)界限為基礎(chǔ)考慮其他因素來認(rèn)定礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的會計處理單元。

　　5.礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計量模式

　　討論稿認(rèn)為，對于礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計量，歷史成本和現(xiàn)行成本（包含公允價值）都具有各自的相關(guān)性，但也都不足以為經(jīng)濟決策提供足夠支持，因此建議以歷史成本為基礎(chǔ)進行計量，但同時披露現(xiàn)行成本。

　　6.勘探資產(chǎn)的減值測試

　　討論稿認(rèn)為，勘探資產(chǎn)不應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第36號??資產(chǎn)減值》進行減值測試。相反，只要有證據(jù)表明一項勘探資產(chǎn)的賬面金額不能全部收回時，這些資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)進行減值測試；在報告日如果沒有獲得做出評估所需的證據(jù)或證據(jù)不具有說服力，就不需要對資產(chǎn)進行減值測試。

　　7.礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的披露目標(biāo)

　　討論稿建議，采掘活動的披露目標(biāo)是讓財務(wù)報告使用者有能力評價以下內(nèi)容：

　?。?）可歸屬于報告主體的礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的價值；

　　（2）這些資產(chǎn)對當(dāng)期績效的貢獻；以及

　　（3）這些資產(chǎn)的風(fēng)險和不確定性的類型及程度。

　　8.“付款公布”披露

　　“付款公布”組織（PWYP）是一個監(jiān)督資源開采企業(yè)向資源所在國政府支付活動的國際性非政府組織。該機構(gòu)一直呼吁提供此方面信息披露的透明度，以減少腐敗和不公平競爭，并曾在分部、財務(wù)報表列報等國際準(zhǔn)則的制定和修訂過程中向理事會施加壓力，要求在國際準(zhǔn)則中強制采用其倡導(dǎo)的披露規(guī)定。討論稿承認(rèn)，PWYP的規(guī)定對投資者的經(jīng)濟決策可能有幫助，但其中某些規(guī)定披露信息對一些采掘業(yè)企業(yè)來說難以取得。因此，討論稿詢問意見反饋者是否支持在采掘業(yè)準(zhǔn)則中規(guī)定PWYP的強制披露，但只要求在符合成本效益原則的基礎(chǔ)上執(zhí)行。

　　附件2-國際會計準(zhǔn)則理事會討論稿《采掘活動》（英文）.PDF

　　附件3-國際會計準(zhǔn)則理事會討論稿《采掘活動》節(jié)譯

　國際會計準(zhǔn)則理事會討論稿《采掘活動》節(jié)譯

　　前言

　　1.從事礦產(chǎn)或油氣采掘活動的主體是國際資本市場的重要部分。但是，某些采掘活動以及與這些活動相關(guān)的資產(chǎn)或支出沒有完全包括在IFRSs之中。IFRSs的范圍排除了適用于這些活動的某些部分，最明顯的是《國際會計準(zhǔn)則第16號??不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》和《國際會計準(zhǔn)則第38號??無形資產(chǎn)》。此外，盡管《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第6號??礦產(chǎn)資源的勘探和評價》（IFRS6）對勘探和評價支出規(guī)定了會計處理，但是，作為臨時辦法，IFRS 6允許（附帶某些限制）采用IFRSs的主體對這些支出繼續(xù)適用現(xiàn)有的會計政策。由于缺乏綜合性國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，導(dǎo)致了采掘活動國際財務(wù)報告的持續(xù)分歧，也引起了對部分會計實務(wù)可能不符合IASB的《編報財務(wù)報表的框架》的擔(dān)心。

　　2.本討論稿是制訂一項可能的采掘業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的第一步，該準(zhǔn)則將會處理對這些問題的關(guān)注并取代IFRS 6.

　　歷史

　　3.1998年，IASB的前身國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）啟動了一項針對采掘業(yè)主體所使用會計的項目。實施該項目的主要原因是為解決下列觀點分歧：

　　（1）礦產(chǎn)或油氣儲量和資源的發(fā)現(xiàn)、取得和開發(fā)成本應(yīng)在多大程度上資本化；

　?。?）對資本化的成本的折舊（或攤銷）方法；

　?。?）除了成本因素，礦產(chǎn)或油氣儲量和資源的數(shù)量及價值將在多大程度上影響確認(rèn)、計量和披露；以及

　　（4）礦產(chǎn)、石油和天然氣儲量和資源的定義與計量。

　　4.2000年11月，IASC采掘業(yè)指導(dǎo)委員會發(fā)布了一份議題報告《采掘業(yè)》，收到了52份反饋意見函。項目組在制定該討論稿的過程中已經(jīng)考慮了該議題報告及其反饋意見。

　　5.2001年，IASB作為IASC的繼承者得以組建。2001年7月，IASB宣布，將在議程時間允許時重啟該項目。2002年9月，IASB認(rèn)為，為許多準(zhǔn)備在2005年采用IFRSs的主體完成一項采掘活動會計的綜合性項目，在時間上是不可行的。但是，為這些主體提供關(guān)于勘探和評價成本的處理原則是必要的。因此，IASB于2004年12月發(fā)布了IFRS 6.IASB發(fā)布IFRS 6的目標(biāo)是：

　?。?）只對勘探和評價支出的會計實務(wù)進行有限的改進，沒有要求進行重大修改，當(dāng)IASB對從事礦產(chǎn)資源勘探和評價的主體所采用的會計實務(wù)進行全面審議時，這些修改可能被撤銷；

　?。?）明確了確認(rèn)勘探和評價資產(chǎn)的主體應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第36號??資產(chǎn)減值》對這類資產(chǎn)進行減值測試的情形；以及

　?。?）要求從事礦產(chǎn)資源勘探和評價的主體披露有關(guān)勘探和評價資產(chǎn)、對這些資產(chǎn)進行減值評估的標(biāo)準(zhǔn)以及確認(rèn)的減值損失等信息。

　　6.同樣在2004年，IASB還開始了一項對采掘活動會計進行全面評估的研究項目。該研究項目由來自澳大利亞、加拿大、挪威和南非等國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的工作人員所組成的項目組承擔(dān)。在整個研究過程中，一個包括全世界礦產(chǎn)和石油天然氣行業(yè)經(jīng)營主體、會計師事務(wù)所、財務(wù)報告使用者和證券監(jiān)管機構(gòu)等成員組成的咨詢小組，為項目組提供了協(xié)助。在項目的不同階段，還咨詢了其他一些行業(yè)組織，包括礦產(chǎn)儲量國際報告標(biāo)準(zhǔn)委員會（CRIRSCO）、美國石油工程師學(xué)會油氣儲量委員會（SPE OGRC）、聯(lián)合國化石能源和礦產(chǎn)資源協(xié)調(diào)特別老師組以及其他行業(yè)和投資專業(yè)人士。項目組感謝這些組織和個人對研究項目做出的貢獻。

　　7.本討論稿列示了研究項目的成果。討論稿中的所有結(jié)論都是由項目組做出的。

　　反饋意見邀請

　　理事會對本討論稿的所有問題誠邀反饋意見，特別是針對下面列出的問題，以及如果項目組的建議得以實施，是否會從整體上改善從事采掘業(yè)的主體的財務(wù)報告（方面的意見）。如果符合以下條件，反饋意見將是最有幫助的：

　　1、就討論稿闡明的問題發(fā)表意見；

　　2、指明反饋意見相關(guān)的段落；

　　3、包含清晰的論據(jù)（理論闡述）；以及

　　4、描述理事會應(yīng)當(dāng)考慮的任何可選方法。

　　反饋意見者不需要對所有問題發(fā)表意見。同時，我們也鼓勵反饋意見者就討論稿范圍內(nèi)的任何額外議題發(fā)表意見。

　　委員會將會考慮所有2010年7月30日之前的書面意見。

　　問題1??采掘業(yè)的范圍

　　在第一章中，項目組建議采掘業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的范圍只包括礦產(chǎn)、石油和天然氣的上游活動。對此您是否贊同？有沒有其他類似活動應(yīng)當(dāng)置于采掘業(yè)IFRS的范圍之內(nèi)？如果有，請解釋哪些以及為何其他活動應(yīng)當(dāng)被包括在其范圍之內(nèi)。

　　問題2??方法

　　同樣是在第一章，項目組建議，應(yīng)當(dāng)對采礦業(yè)和石油天然氣行業(yè)的采掘活動全都采用統(tǒng)一的會計處理和披露模式。對此您是否贊同？如果不是，那么對于每個不同行業(yè)，哪些要求應(yīng)當(dāng)是不同的？您認(rèn)為兩個行業(yè)之間存在區(qū)別的理由是什么？

　　問題3??礦產(chǎn)和石油天然氣儲量和資源的定義

　　在第二章，項目組建議，采掘業(yè)IFRS應(yīng)當(dāng)采用礦產(chǎn)儲量國際報告標(biāo)準(zhǔn)對礦產(chǎn)儲量和資源設(shè)定的定義，和美國石油工程師學(xué)會（結(jié)合其他行業(yè)組織）對油氣儲量和資源設(shè)定的定義。對此您是否贊同？如果不是，IFRS應(yīng)當(dāng)如何定義礦產(chǎn)和石油天然氣儲量和資源？

　　問題4??礦產(chǎn)或石油天然氣資產(chǎn)的確認(rèn)模式??確認(rèn)

　　在第三章，項目組建議，應(yīng)當(dāng)以法定權(quán)利比如勘探權(quán)或開采權(quán)作為確認(rèn)一項“礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)”的基礎(chǔ)。該資產(chǎn)在取得相關(guān)法律權(quán)利時確認(rèn)。從后續(xù)勘探和評價活動、以及為利用礦床或油氣田從事的開發(fā)工作中獲得的信息，作為該法定權(quán)利的增加處理。您是否贊同對礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)確認(rèn)的這種分析？如果不是，它們應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為什么資產(chǎn)？應(yīng)當(dāng)在何時進行初始確認(rèn)？

　　問題5??礦產(chǎn)或石油天然氣資產(chǎn)的確認(rèn)模式??會計處理單元的選擇

　　第三章還做出說明，為一項礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)選擇會計處理單元，包括識別會計處理單元的地質(zhì)界限，以及應(yīng)與其他項目結(jié)合在一起并被確認(rèn)為一項單獨資產(chǎn)的項目。

　　項目組的觀點是，會計處理單元的地質(zhì)界限應(yīng)當(dāng)在持有勘探權(quán)的基礎(chǔ)上初始界定。當(dāng)勘探、評價和開發(fā)活動發(fā)生時，會計處理單元即隨之逐漸縮減，直到其不超過一個單一區(qū)域，或一組相鄰區(qū)域，（主體）持有的法定權(quán)利即針對這些區(qū)域，同時該區(qū)域被分別管理，并且產(chǎn)生大部分期望獨立現(xiàn)金流量。

　　項目組的觀點是，應(yīng)用《國際會計準(zhǔn)則第16號??不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》所包含的方法來決定應(yīng)當(dāng)作為一項單獨資產(chǎn)的項目。

　　您是否贊同以此作為選擇礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的會計處理單元的基礎(chǔ)？如果不是，會計處理單元應(yīng)當(dāng)是什么？為什么？

　　問題6??礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)的計量模式

　　第四章確認(rèn)將現(xiàn)值（如公允價值）和歷史成本作為礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)的潛在計量基礎(chǔ)。研究發(fā)現(xiàn)，使用者普遍認(rèn)為以歷史成本或現(xiàn)值計量這些資產(chǎn)僅能提供有限的相關(guān)信息。項目組的觀點是，這些資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本計量，但應(yīng)提供主體的礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的詳細(xì)披露，以增強財務(wù)報表的相關(guān)性（詳見第五、六章）。

　　在您看來，對于礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用的計量基礎(chǔ)是什么？為什么？您的意見可以包括討論稿中未考慮的計量基礎(chǔ)。請在您的回復(fù)中解釋該計量基礎(chǔ)是如何滿足有用的財務(wù)信息的質(zhì)量特征的。

　　問題7??勘探資產(chǎn)的減值測試

　　第四章還考慮了勘探資產(chǎn)減值測試的多種選擇。項目組的觀點是，勘探資產(chǎn)不應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第36號??減值準(zhǔn)備》進行減值測試。但項目組建議，在管理層有足夠的信息作出決定的情況下，勘探資產(chǎn)應(yīng)減記至其可回收金額。因為當(dāng)其勘探和評價在持續(xù)進行時，這些信息對于大多數(shù)勘探資產(chǎn)都是不太可能獲得的，項目組建議，對于那些勘探資產(chǎn)，管理層應(yīng)：

　?。?）只有當(dāng)根據(jù)管理層的判斷，賬面金額很可能無法完全收回時，才沖減勘探資產(chǎn)；

　?。?）采用單獨的一套指標(biāo)來評估是否勘探資產(chǎn)能夠繼續(xù)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　您是否贊同項目組關(guān)于減值的建議？如果不是，您認(rèn)為對勘探資產(chǎn)應(yīng)采用哪種減值測試方式？

　　問題8??披露目標(biāo)

　　在第五章，項目組建議采掘業(yè)的披露目標(biāo)是能夠使財務(wù)報告使用者評估：

　?。?）可歸屬于主體礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的價值；

　?。?）這些資產(chǎn)對當(dāng)期財務(wù)業(yè)績的貢獻；以及

　?。?）與這些資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和不確定性的性質(zhì)和程度。

　　您是否贊同這些披露目標(biāo)？如果不是，采掘業(yè)IFRS的披露目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是什么？為什么？

　　問題9??符合披露目標(biāo)的披露類型

　　在第五章，項目組還建議，應(yīng)披露信息的類型包括：

　　（1）已探明儲量和已探明的可能附加儲量，同時披露按照商品和原料地質(zhì)區(qū)域單獨列報的儲量；

　　（2）估計儲量所使用的主要假設(shè)，以及敏感性分析；

　　（3）逐年對儲量估計變動所做的調(diào)整；

　?。?）逐年披露的儲量所對應(yīng)的現(xiàn)值計量，以及現(xiàn)值計量變動的調(diào)整；

　?。?）按商品單獨確認(rèn)的生產(chǎn)收入；以及

　?。?）單獨確認(rèn)的當(dāng)期和超過特定期限的時間序列（如五年）的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)現(xiàn)金流量。

　　這些信息的披露對于使用者是否具有相關(guān)性和充分性？還有哪些其他類型的信息應(yīng)當(dāng)披露？應(yīng)當(dāng)要求這些信息作為一套完整財務(wù)報表的一部分加以披露嗎？

　　問題10??“付款公布”的披露建議

　　第六章討論了非政府組織“付款公布”組織（PWYP）提出的披露建議。項目組通過研究認(rèn)為，披露向政府的付款提供了對于出資者做出投資和借款決策有用的信息。項目組還認(rèn)為，對于某些主體，依賴于付款類型和主體的內(nèi)部信息系統(tǒng)來提供某些類型的對政府付款的信息，可能會很困難（而且成本很高）。

　　在您看來，在財務(wù)報表附注中要求以逐個國家為基礎(chǔ)披露主體向政府的付款，從成本效益立場看是正當(dāng)?shù)膯?？在您的回?fù)中，請確認(rèn)以逐個國家為基礎(chǔ)披露向政府付款的相關(guān)收益與成本。