2013經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)政稅收》講義第九章2

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　第二節(jié)　增值稅的檢查

　　一、銷項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間賬務(wù)處理檢查關(guān)鍵

　　(1)繳款提貨如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。確認(rèn)收入

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，看有無隱匿收入的情況。

　　(2)預(yù)收貨款企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品檢查其真實(shí)性;檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。

　　(3)分期收款合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。發(fā)出商品時(shí)

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　合同規(guī)定的收款日期

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)― 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。

　　【例9-4】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款-××　　11700

　　貸：資本公積　　　　　　　11700

　　這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始記錄為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××　　　　11700

　　經(jīng)進(jìn)一步追查，此筆款項(xiàng)乃是貨款，由于對方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來賬戶，以逃避稅收。

　　正確的分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　賬務(wù)調(diào)整是：

　　情形①當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的②期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)的③以后年度發(fā)現(xiàn)的

　　總體處理直接調(diào)整相應(yīng)的會計(jì)科目有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。有關(guān)損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　具體處理(成本為8000元)借：資本公積　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―― 應(yīng)交增值稅(銷)　1700 借：資本公積　11700

　　貸：本年利潤　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷)　1700借：資本公積　11700

　　貸：以前年度損益調(diào)整　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―― 應(yīng)交增值稅(銷) 1700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　8000

　　貸：庫存商品　8000借：本年利潤　8000

　　貸：庫存商品　8000借：以前年度損益調(diào)整　8000

　　貸：庫存商品　8000

　　2.視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。(此處沒有更新)

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：

　　方式稅務(wù)處理

　?、黉N售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為委托方：增值稅;

　　代銷方：增值稅和營業(yè)稅

　?、阡N售價(jià)格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬委托方和代銷方：增值稅

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”戶進(jìn)行核算。

　　【例9-6】2010年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實(shí)際成本為80萬元，代銷價(jià)格100萬元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè) 收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代 銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　第一，發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品　800000

　　貸：庫存商品　　　　800000

　　第二，收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款　　　1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　170000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 800000

　　貸：委托代銷商品　　　　 800000

　　第三，收到扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款時(shí)借：銀行存款　　　1120000

　　銷售費(fèi)用　　　　50000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　1170000

　　委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容：存在委托代銷商品行為時(shí)，若“委托代銷商品”賬戶余額長期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時(shí)轉(zhuǎn)作收入處理;若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時(shí)直接按售價(jià)沖減了“委托代銷商品”賬戶。

　　【例9-7】若【例9-6】在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　1120000

　　錯(cuò)賬正確的賬務(wù)處理調(diào)賬

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　1120000借：銀行存款　1120000

　　銷售費(fèi)用 50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷)　170000借：應(yīng)付賬款　1120000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷)　170000

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　【例9-8】例【9-6】中，企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：委托代銷商品　　　1120000

　　這樣一來，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷合同和檢查所處時(shí)期，作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　1120000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　170000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 800000

　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　上述兩個(gè)調(diào)賬分錄綜合在一起：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　800000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　　　 50000

　　委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　170000

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項(xiàng)工程、長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點(diǎn)) 類型稅務(wù)賬務(wù)處理

　　(1)隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。

　　(2)租金 銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

　　單獨(dú)出租包裝物收取租金租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。

　　(3)押金一般商品納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　審查：①審查包裝物收入有無計(jì)稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計(jì)核算是否正確。

　　【例9-10】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購買方及時(shí)退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個(gè)月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　147000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　17000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　其他應(yīng)付款――包裝物押金　　　　　　　20000

　　企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)收取的包裝物使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中計(jì)算增值稅，銷項(xiàng)稅額： 10000/(1+17%)×17%=1453。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1453

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1453

　　【例9-11】若【例9-10】中，購買方三個(gè)月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款――包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　20000

　　是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額： 20000/(1+17%)×17%=2906。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　2906

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2906

　　(二)銷售額的檢查 1.不含稅銷售額的檢查銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.價(jià)外費(fèi)用的檢查增值稅的銷售額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。五項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用不包括在銷售額內(nèi)。

　　對于價(jià)外費(fèi)用常常在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算

　　【例9-12】檢查人員在對某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時(shí)另向購買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　11700

　　上述處理是否正確?

　　解析：

　　延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。調(diào)賬分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　　　　1700二、進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

　　扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票

　　如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3.一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價(jià)依13%的扣除率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.一般納稅人銷售貨物，以及購進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;

　　3.具體規(guī)定

　　(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物;

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　　(5)上述第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

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