2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第九章1

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第九章　納稅檢查

　　第一節(jié)　納稅檢查概述

　　一、納稅檢查的概念

　　(一)納稅檢查的概念(熟悉)

　　納稅檢查：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能作用的一種管理活動(dòng)。

　　納稅檢查的主體稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　納稅檢查的客體納稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人

　　納稅檢查的對(duì)象納稅人所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各種應(yīng)稅行為以及履行納稅義務(wù)的情況

　　納稅檢查的依據(jù)稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)制度，當(dāng)稅收法規(guī)和其他財(cái)會(huì)制度發(fā)生沖突時(shí)，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)

　　(二)納稅檢查的必要性

　　(三)納稅檢查的范圍 1.查賬權(quán)

　　2.場(chǎng)地檢查權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查

　　3.責(zé)成提供資料權(quán)

　　4.詢問(wèn)權(quán)

　　5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)

　　6.查詢存款賬戶權(quán)(1)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。

　　(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

　　二、納稅檢查的基本方法 分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果解釋

　　1.按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬粗細(xì)的不同詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)核算制度不健全和財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及立案?jìng)刹榈慕?jīng)濟(jì)案件。

　　抽查法抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對(duì)象的確定。

　　2.按照查賬的順序順查法憑證――賬簿――報(bào)表――納稅情況

　　逆查法報(bào)表――賬簿――憑證

　　3.按照與檢查資料之間的相互關(guān)系聯(lián)系查法賬證之間、賬賬之間、賬表之間，聯(lián)系查法分為賬內(nèi)聯(lián)系查法和賬外聯(lián)系查法

　　側(cè)面查法根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對(duì)有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。

　　4.分析法：僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案的依據(jù)比較分析法根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的賬面數(shù)據(jù)，同企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)對(duì)比的一種分析方式。

　　推理分析法一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析

　　控制分析法一般運(yùn)用于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治?/P>

　　5.盤(pán)存法：通過(guò)對(duì)貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)照賬面余額，來(lái)推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是否正確的一種查賬方法。

　　【例題1?多選題】按照查賬的順序，納稅檢查的基本方法分為(　)。

　　A.詳查法

　　B.抽查法

　　C.順查法

　　D.逆查法

　　E.分析法

　　【答案】CD

　　【解析】按照查賬的順序不同，分為順查法和逆查法。

　　【例題2?單選題】對(duì)企業(yè)的投入與產(chǎn)出分析一般采用(　)。

　　A.推理分析法

　　B.控制分析法

　　C.比較分析法

　　D.盤(pán)存分析法

　　【答案】B

　　【解析】控制分析法，一般運(yùn)用與對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治?。三、?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查(了解)

　　(一)會(huì)計(jì)憑證的檢查――分為原始憑證和記賬憑證 1.原始憑證的檢查外來(lái)原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。

　　了解檢查的內(nèi)容。

　　自制原始憑證包括各種報(bào)銷(xiāo)和支付款項(xiàng)的憑證，其中對(duì)外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等;對(duì)內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、成本計(jì)算單等。

　　了解檢查的內(nèi)容。

　　2.記賬憑證的檢查(1)記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致;

　　(2)會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確;

　　(3)會(huì)計(jì)記錄所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，處理是否及時(shí)。

　　(二)賬簿的檢查(了解)――序時(shí)賬、總分類賬、明細(xì)分類賬 1.序時(shí)賬的審查分析(1)審查賬簿的真實(shí)性

　　(2)審查借貸發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶

　　(3)審查賬面出現(xiàn)的異常情況

　　(4)審查銀行存款收支業(yè)務(wù)

　　2.總分類賬的審查分析包括：賬賬關(guān)系的查核、賬表關(guān)系的查核、縱向關(guān)系的查核、橫向關(guān)系的查核等。從總賬中審查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，只能作為查賬的線索。

　　3.明細(xì)分類賬的檢查(1)與總分類賬進(jìn)行相互核對(duì)

　　(2)上下結(jié)算期之間相互核對(duì)

　　(3)審查賬戶余額的借貸方向

　　(4)賬實(shí)相符的檢查

　　(三)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查(熟悉) 1.資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析(1)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目的審查

　　(2)各項(xiàng)存貨項(xiàng)目的審查

　　包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、發(fā)出商品

　　(3)遞延資產(chǎn)項(xiàng)目的審查

　　(4)固定資產(chǎn)的審查

　　包括“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等相關(guān)項(xiàng)目的檢查。

　　注意，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。

　　2.損益表的檢查分析(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　(3)營(yíng)業(yè)費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用)：一般不允許預(yù)提或按比例列支

　　【例題?單選題】納稅檢查中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表檢查時(shí)，不包括在損益表的檢查分析中的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是(　)。

　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　B.各項(xiàng)存貨項(xiàng)目

　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　D.銷(xiāo)售費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】本題考查損益表的檢查分析。

　　四、賬務(wù)調(diào)整的基本方法 (一)紅字沖銷(xiāo)法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷(xiāo)法。

　　(二)補(bǔ)充登記法適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。

　　(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶，而對(duì)于影響上年度的所得可以直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶

　　一般運(yùn)用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目正確的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，再補(bǔ)充上正確的會(huì)計(jì)科目。

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