2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》講義第九章4

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第五節(jié)　企業(yè)所得稅的檢查

　　一、材料成本的檢查(掌握)

　　(一)入庫材料成本的檢查

　　1.材料采購實際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　區(qū)別：采用計劃成本法核算的企業(yè)，用的是“材料采購”賬戶。采用實際成本法核算的企業(yè)，用的是“在途物資”賬戶。

　　會計分錄：

　　借：材料采購(在途物資)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.材料采購成本包括：

　　(1)買價，不包括增值稅稅額;(2)運雜費;(3)運輸途中的合理損耗;(4)入庫前的挑選整理費用;(5)購入材料負擔(dān)的稅金和進口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。

　　(二)出庫材料成本的檢查

　　1.對按實際成本發(fā)料的檢查(掌握) 計價方法檢查方法

　　(1)先進先出法可以用倒擠法來檢驗。有兩種情況： 當(dāng)庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時庫存材料的單價應(yīng)與最后一批購入的材料單價相等

　　當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時應(yīng)把大于的數(shù)量依次向前推算，加計成本

　　(2)加權(quán)平均法主要看其發(fā)出和結(jié)存單價是否一致。

　　多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本=結(jié)存數(shù)量×正確加權(quán)平均單價-賬面結(jié)存余額

　　正數(shù)：說明少計了庫存材料成本，多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本;

　　負數(shù)：說明少轉(zhuǎn)了發(fā)料成本。

　　(3)移動加權(quán)平均法主要看結(jié)存材料的單價是否與本期最后一批購入材料計算的平均單價一致。

　　2.對按計劃價格發(fā)料的檢查(掌握)

　　這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。

　　材料成本差異分配：把材料采購的實際成本與計劃成本的差異額按發(fā)出材料與結(jié)存材料的比例進行分攤，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　材料成本差異率=

　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　材料成本差異的兩種情況 情形會計上的體現(xiàn)名稱

　　材料成本差異是正數(shù)實際成本高于計劃成本材料成本差異反映在差異賬戶的借方藍字差異

　　材料成本差異是負數(shù)實際成本低于計劃成本材料成本差異反映在差異賬戶的貸方紅字差異

　　提高藍字或者壓低紅字材料發(fā)出差異，就是多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本，同時必然反映為庫存藍字差異偏低或者紅字差異偏高，反之則相反。

　　二、工資及福利費的檢查

　　(一)工資的檢查

　　工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配 1.人員組成的檢查企業(yè)的全部在冊職工，包括固定職工、合同制職工、在冊臨時工。

　　不包括：

　　(1)應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;

　　(2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;

　　(3)已出售的住房或者租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

　　檢查時注意不屬于本企業(yè)人員、屬于費用工(從費用中列支的非在冊臨時雇傭人員)和虛報冒領(lǐng)等三種情況的工資支出。

　　2.工資總額組成的檢查包括基本工資、獎金、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　不包括：

　　(1)雇員向納稅人投資而分配的股息所得;

　　(2)按規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款;

　　(3)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等);

　　(4)各項勞動保護支出;

　　(5)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費;

　　(6)雇員離退休、退職待遇的各項支出;

　　(7)獨生子女補貼;

　　(8)納稅人負擔(dān)的住房公積金等。

　　3.工資分配的檢查核查工資的分配是否按照其實際用途進行列支，有無不應(yīng)列作生產(chǎn)成本而計入生產(chǎn)成本的情況。

　　(二)職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的檢查(掌握稅法規(guī)定)

　　1.職工福利費的檢查

　　稅法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　2.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的檢查

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。三、固定資產(chǎn)計提折舊的檢查

　　(一)審查企業(yè)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍(結(jié)合116頁企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)的折舊范圍學(xué)習(xí))

　　(二)審查企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊方法

　　會計：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

　　稅務(wù)：一般情況下，平均年限法。

　　四、生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查

　　對產(chǎn)品成本的檢查，主要是檢查生產(chǎn)費用的匯集、分配和計算是否正確。

　　(一)生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查(熟悉)

　　1.外購材料歸集和分配的檢查 直接材料生產(chǎn)成本

　　輔助材料及修理用備件制造費用

　　其他部門耗用管理費用、銷售費用、在建工程等

　　2.工資和福利費分配的檢查 生產(chǎn)工人工資及福利費記入“生產(chǎn)成本”

　　輔助生產(chǎn)工人工資及福利費記入“制造費用”

　　行政管理人員的工資及福利費記入“管理費用”

　　生產(chǎn)工人工資通常按照產(chǎn)品實用工時進行分配。

　　分配率=生產(chǎn)工人工資總額/各種產(chǎn)品實用工時之和

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資=該種產(chǎn)品實用工時×分配率

　　在定額基礎(chǔ)工作比較好的企業(yè)，也可以采用定額工時分配工資費用。

　　【例題?單選題】企業(yè)輔助生產(chǎn)工人工資及福利費應(yīng)通過(　)科目處理。

　　A.制造費用

　　B.產(chǎn)品成本的直接工資

　　C.銷售費用

　　D.管理費用

　　【答案】A

　　【解析】輔助生產(chǎn)工人工資及福利費計入“制造費用”科目。

　　3.制造費用歸集和分配的檢查(熟悉)

　　分配制造費用的方法 (1)按生產(chǎn)工時比例分配制造費用分配率=制造費用總額/產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率

　　(2)按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資總額

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率

　　(3)按機器工時比例分配制造費用分配率=制造費用總額/機器工時總額

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品的機器運轉(zhuǎn)工時×制造費用分配率

　　(二)在產(chǎn)品成本的檢查(掌握，尤其是約當(dāng)產(chǎn)量法)

　　1.原材料成本法的檢查

　　采用這種分配方法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費用等費用，即在產(chǎn)品的工資及福利費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔(dān)。

　　適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

　　2.“約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查(必須掌握)

　　采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本：根據(jù)期末在產(chǎn)品盤點數(shù)量，按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進行分配，來計算在產(chǎn)品成本。

　　必須注意：如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在計算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

　　(1)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率

　　(2)某道工序在產(chǎn)品完工率=

　　(3)單位產(chǎn)品負擔(dān)數(shù)(料、工、費)

　　(4)月末在產(chǎn)品材料(或工、費)實際成本=單位產(chǎn)品材料(或工、費)負擔(dān)數(shù)×月末在產(chǎn)品材料(或工、費)約當(dāng)產(chǎn)量

　　(5)月末在產(chǎn)品實際成本=月末在產(chǎn)品材料成本+月末在產(chǎn)品工、費成本

　　3.定額成本法計算在產(chǎn)品成本的檢查

　　定額成本法計算在產(chǎn)品成本：先計算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加本期生產(chǎn)費用)，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約或超支全部計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

　　【例9-19】某工廠在產(chǎn)品按定額成本計價，資料如下： 工序在產(chǎn)品盤存數(shù)原材料費用定額工時定額(小時)

　　1100件5元/件5

　　2200件8元/件7

　　3300件10元/件10

　　直接工資費用每小時計劃分配率為0.6元，制造費用每小時計劃分配率為0.8元。甲產(chǎn)品本月完工3000件。本月直接材料費用為29000元，直接工資費用共計17000元，制造費用共計為18000元。計算月末在產(chǎn)品定額成本。 　在產(chǎn)品定額工時在產(chǎn)品直接定額材料費用

　　第一道工序5×50%×100=250(小時)5×100=500(元)

　　第二道工序(5+7×50%)×200=1700(小時)8×200=1600(元)

　　第三道工序(5+7+10×50%)×300=5100(小時)10×300=3000(元)

　　合計250+1700+5100=7050(小時)

　　直接定額工資費用總額=0.6×7050=4230(元)定額制造費用總額=0.8×7050=5640(元)直接定額材料費用總額=500+1600+3000=5100(元)

　　在產(chǎn)品定額成本合計=4230+5640+5100=14970(元

　　完工產(chǎn)品成本=(29000+17000+18000)-14970=49030(元

　　五、期間費用的檢查(了解)

　　期間費用包括：管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。

　　(一)管理費用的檢查

　　審查管理費用開支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)是否符合財務(wù)制度的規(guī)定，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支、擠占費用;

　　審查管理費用內(nèi)容的真實性、合法性，有無虛列費用

　　審查管理費用的會計處理是否正確

　　(二)營業(yè)費用的檢查

　　1.營業(yè)費用的檢查內(nèi)容

　　審查費用開支范圍是否符合財務(wù)制度的規(guī)定，有無超范圍、擠占費用;

　　審查費用內(nèi)容的真實性、合法性，有無虛列費用;

　　審查費用的會計處理是否正確。

　　2.營業(yè)費用的檢查方法

　　營業(yè)費用具有項目多、發(fā)生次數(shù)頻繁、金額小的特點，首先從總體上審核，必要時進行詳查

　　(三)財務(wù)費用的檢查

　　檢查所列支項目是否符合規(guī)定，有無任意列支擠占費用情況;

　　檢查利息、匯兌損益費用是否資本化，有無將應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的資本利息和匯兌損益列入財務(wù)費用

　　檢查財務(wù)費用計算金額、會計核算是否正確，有無超限額列支。

　　六、應(yīng)納稅所得額的檢查

　　(一)彌補虧損的檢查

　　第一，企業(yè)上一年度發(fā)生的虧損額。稅法中的虧損，不是財務(wù)報表中反映的虧損額

　　第二，彌補虧損的期限：5年

　　(二)公益性、救濟性捐贈的檢查

　　注意：扣除限額=利潤總額×扣除比例12%

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