2013經濟師《中級財政稅收》講義第四章1

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　　第四章　稅收理論

　　第一節(jié)　稅收概述

　　一、稅收的本質

　　掌握稅收的概念稅收是國家為滿足社會公共需要，依據其社會職能，按照法律規(guī)定，參與社會產品的分配，強制、無償地取得財政收入的一種規(guī)范形式。

　　稅收包含三點含義：

　　第一，稅收是一種工具，其使用的目的是為國家取得財政收入，從而滿足社會公共需要。

　　第二，征稅權力歸國家所有。

　　第三，征稅必須依法進行。

　　稅收由國家征收，行使征稅權的主體是國家。稅收是政府取得財政收入最佳、最有效的形式。

　　掌握稅收的本質：

　　作為權力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、社會成員之間形成的一種特定分配關系;它是社會整個產品分配關系的有機組成部分，也是社會整個生產關系的有機組成部分。

　　【例題1?單選題】行使征稅權的主體是(　)。

　　A.國家

　　B.稅務總局

　　C.各級稅務機關

　　D.稅務所

　　[正確答案]A

　　[答案解析]稅收由國家征收，行使征收權的主體是國家。

　　【例題2?多選題】下列關于稅收的表述中正確的有(　)。

　　A.稅收是國家為滿足社會公共需要而取得財政收入的一種規(guī)范形式

　　B.稅收是一種工具，其使用的目的是為國家取得財政收入

　　C.國家征稅要依據稅收法律

　　D.國家征稅憑借的是財產權力

　　E.稅收體現(xiàn)了國家同社會集團、社會成員之間的特定分配關系

　　[正確答案]ABCE

　　[答案解析]國家征稅憑借的是強制權力。

　　二、稅收的職能(掌握)

　　(一)財政職能(收入職能)

　　稅收是各國取得財政收入的最主要形式。稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。

　　(二)經濟職能(調節(jié)職能)

　　(三)監(jiān)督職能

　　【例題1?多選題】稅收的基本職能包括(　)。

　　A.財政職能

　　B.補貼職能

　　C.經濟職能

　　D.監(jiān)督職能

　　E.轉移職能

　　[正確答案]ACD

　　[答案解析]稅收的職能包括財政職能、經濟職能、監(jiān)督職能。

　　【例題2?單選題】稅收的首要職能是(　)。

　　A.財政職能

　　B.經濟職能

　　C.監(jiān)督職能

　　D.調控職能

　　[正確答案]A

　　[答案解析]財政職能是稅收的首要職能和基本職能。

　　第二節(jié)　稅收原則

　　一、稅收原則概述

　　(一)稅收原則的概念

　　稅收原則的核心問題是：如何使稅收關系適應一定的生產關系的要求，它體現(xiàn)了政府征稅的基本思想。

　　(二)制定稅收原則的依據

　　1.政府公共職能――稅收的首要和基本目的是為滿足社會公共需要

　　2.社會生產力水平;

　　3.生產關系狀況。

　　(三)稅收原則理論的形成和發(fā)展

　　稅收原則理論起源于17世紀。 　稅收原則

　　威廉?配第：最早提出稅收原則一詞著作：《賦稅論》和《政治算術》

　　稅收原則：公平、簡便、節(jié)省

　　亞當?斯密代表作：《國民財富性質和原因的研究》(《國富論》)

　　稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費用

　　瓦格納財政政策原則具體包括收入充分原則和收入彈性原則;

　　國民經濟原則 具體包括稅源選擇原則和稅種選擇原則;

　　社會公正原則又稱為“社會正義原則”，包括普遍原則和平等原則;

　　稅務行政原則包括確定、便利和節(jié)約原則。

　　二、現(xiàn)代稅收原則

　　稅收應遵循的基本原則主要有：財政原則、經濟原則、公平原則等 解釋具體內容

　　1.財政原則稅收必須為國家籌集充足的財政資金，以滿足國家職能活動的需要，包括財政收入和稅務行政兩方面。(1)充裕原則;

　　(2)彈性原則;

　　(3)便利原則;

　　(4)節(jié)約原則――節(jié)省稅務行政費用

　　2.經濟原則稅制的建立應有利于保護國民經濟，避免對經濟活動產生負面影響，應促進國民經濟持續(xù)、均衡發(fā)展。(1)配置原則――稅收活動必須有利于資源配置

　　(2)效率原則(重要)

　　兩個方面。

　　第一，稅收的經濟效率原則

　　國家征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行。

　　檢驗稅收經濟效率原則的標準：稅收額外負擔最小化和額外收益最大化。

　　第二，稅收本身的效率原則

　　以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。

　　3.公平原則稅收負擔應公平合理地分配于全體社會成員之間(重要)

　　即瓦格納的“社會正義原則”。在當代西方稅收學界看來，稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要的原則。(1)普遍原則

　　除特殊情況外，稅收應由本國全體公民共同負擔。

　　(2)平等原則――現(xiàn)代社會的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

　　橫向公平，又稱為“水平公平”，對相同境遇的人課征相同的稅。

　　縱向公平，又稱為“垂直公平”。對不同境遇的人課征不同的稅。

　　判斷“境遇”的標準一般包括受益標準和能力標準。

　　從能力標準角度，橫向公平――具有相同納稅能力的人應當承擔相同的稅收;縱向公平――不同納稅能力的人應當承擔不同的稅收

　　測定納稅人納稅能力強弱的標準：收入、財產和支出。收入通常被認為是測定納稅人納稅能力的最好的尺度。

　　【例題1?多選題】現(xiàn)代稅收原則包括(　)。

　　A.財政原則

　　B.經濟原則

　　C.保障原則

　　D.公平原則

　　E.政治原則

　　[正確答案]ABD

　　[答案解析]現(xiàn)代稅收原則包括財政原則、經濟原則、公平原則。

　　第三節(jié)　稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1.稅法的正式淵源

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律：《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

　　(3)稅收法規(guī)

　　(4)部委規(guī)章和有關規(guī)范性文件

　　(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關規(guī)范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國際稅收條約或協(xié)定

　　2.稅法的非正式淵源

　　在我國稅法的非正式淵源主要是指習慣、判例、稅收通告等。

　　(三)稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力

　　(1)稅法的空間效力

　　我國稅法的空間效力主要包括兩種類型：①在全國范圍內有效;②在地方范圍內有效

　　(2)稅法的時間效力

　　我國稅法的生效主要分為為三種情況：①稅法通過一段時間后開始生效;②稅法自通過發(fā)布之日起生效;③稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期。

　　稅法的失效：①以新法代替舊法(最常見的稅法失效方式);②直接宣布廢止某項稅法;③稅法本身規(guī)定廢止的日期。

　　溯及力問題。我國稅法堅持不溯及既往的原則。

　　2.稅法的解釋 (1)立法解釋稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力

　　(2)行政解釋(稅法執(zhí)法解釋)在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據。

　　(3)司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院做出。具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據。

　　【例題?單選題】國家稅務行政執(zhí)法機關按照稅法的授權，在執(zhí)法的過程中對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應用所作的解釋屬于(　)。

　　A.立法解釋

　　B.行政解釋

　　C.司法解釋

　　D.字面解釋

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查行政解釋的概念。

　　(四)稅法的法定主義原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務的根本原則。該原則的實質在于對國家的權力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素

　　(一)稅收制度(簡稱稅制)

　　廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度的另一種含義――稅制結構：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結構體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調構成的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構成要素(稅法構成要素，掌握)

　　1.稅收制度的基本要素――納稅人、征稅對象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務人、納稅主體)

　　指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務人的概念。

　　(2)征稅對象

　　也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據、計稅標準、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計稅依據：計算應納稅額所依據的標準

　　(3)稅率

　　稅率是應納稅額與征稅對象數額(量)之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負擔的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率

　　①比例稅率

　　比例稅率即對同一征稅對象，不分數額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉額的征稅。

　　②累進稅率

　　理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。

　　第一，全額累進稅率：

　　九級全額累進稅率表 級數　 全月應納稅所得額 稅率(%)

　　1 不超過500元的 5

　　2 超過500元至2000元的部分 10

　　3 超過2000元至5000元的部分 15

　　4 超過5000元至20000元的部分 20

　　5 超過20000元至40000元的部分 25

　　6 超過40000元至60000元的部分 30

　　7 超過60000元至80000元的部分 35

　　8 超過80000元至100000元的部分 40

　　9 超過100000元的部分 45

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