2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第四章2

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某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

　　在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。為此我國(guó)沒有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。

　　第二，超額累進(jìn)稅率 級(jí)數(shù)　 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)(元)

　　1 不超過500元的 5 0

　　2 超過500元至2000元的部分 10 25

　　3 超過2000元至5000元的部分 15 125

　　4 超過5000元至20000元的部分 20 375

　　5 超過20000元至40000元的部分 25 1375

　　6 超過40000元至60000元的部分 30 3375

　　7 超過60000元至80000元的部分 35 6375

　　8 超過80000元至100000元的部分 40 10375

　　9 超過100000元的部分 45 15375

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

　　避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　速算扣除數(shù)的計(jì)算：

　　本級(jí)速算扣除數(shù)=(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)×上一級(jí)征稅對(duì)象的最高數(shù)額+上一級(jí)速算扣除數(shù)

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元

　　【例題1?多選題】稅收制度的基本要素包括(　)。

　　A.納稅人

　　B.稅率

　　C.征稅對(duì)象

　　D.納稅期限

　　E.納稅環(huán)節(jié)

　　[正確答案]ABC

　　[答案解析]稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對(duì)象。

　　【例題2?多選題】稅率的基本形式有(　)。

　　A.比例稅率

　　B.累進(jìn)稅率

　　C.定額稅率

　　D.名義稅率

　　E.實(shí)際稅率

　　[正確答案]ABC

　　[答案解析]稅率的基本形式包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　(2)納稅期限：一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的間隔時(shí)間。從我國(guó)現(xiàn)行各稅來(lái)看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　(3)減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　?、俣惢綔p免。通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　注意免征額與起征點(diǎn)的異同。

　?、诙愵~式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

　　(4)違章處理

　　對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。

　　三、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度(熟悉)

　　法律級(jí)次分類 類型制定機(jī)關(guān)具體內(nèi)容

　　(1)稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法

　　全國(guó)人大或其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例

　　(2)稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院實(shí)施細(xì)則

　　(3)稅收地方性法規(guī)地方人大及其常委會(huì)

　　(4)稅收部門規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門

　　(5)稅收地方規(guī)章地方政府

　　稅種分類 類別具體稅種

　　(1)貨物和勞務(wù)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

　　(2)所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

　　(3)資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　(4)特定目的稅類城建稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅

　　(5)財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

　　(6)關(guān)稅類關(guān)稅

　　【例題?單選題】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》屬于(　)。

　　A.稅收法律

　　B.稅收法規(guī)

　　C.稅收規(guī)章

　　D.行政文件

　　[正確答案]A

　　[答案解析]《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》屬于稅收法律。第四節(jié)　稅收負(fù)擔(dān)

　　一、稅收負(fù)擔(dān)概述

　　(一)稅收負(fù)擔(dān)的概念(掌握)

　　稅收負(fù)擔(dān)：一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國(guó)家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

　　從絕對(duì)的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國(guó)家的稅款額;

　　從相對(duì)的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。

　　稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

　　【例題?單選題】納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率稱為(　)。

　　A.納稅率

　　B.征稅率

　　C.稅收能力

　　D.稅收負(fù)擔(dān)率

　　[正確答案]D

　　[答案解析]納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率稱為稅收負(fù)擔(dān)率。

　　(二)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) 類型指標(biāo)計(jì)算公式

　　1宏觀稅收負(fù)擔(dān)的.衡量指標(biāo)(1)國(guó)民生產(chǎn)總值(或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)負(fù)擔(dān)率稅收總額/國(guó)民生產(chǎn)總值(或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)×100%

　　反映一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負(fù)擔(dān)稅收的程度，通常代表一國(guó)的積累程度和稅收總水平。

　　(2)國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率稅收總額/國(guó)民收入×100%

　　同國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率相比，國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率更能準(zhǔn)確地衡量一國(guó)總體的稅收負(fù)擔(dān)水平。

　　2.微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)(1)企業(yè)(個(gè)人)稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)(個(gè)人)繳納的各項(xiàng)稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值(個(gè)人毛收入)×100%

　　(2)直接稅負(fù)擔(dān)率純收入直接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(個(gè)人)一定時(shí)期繳納的所得稅(包括財(cái)產(chǎn)稅)/企業(yè)(個(gè)人)一定時(shí)期獲得的純收入×100%

　　(3)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)×100%

　　(4)企業(yè)所得稅稅負(fù)率企業(yè)所得稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的所得稅稅額/同期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額×100%

　　二、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素 類別具體影響因素

　　1.經(jīng)濟(jì)因素(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平

　　一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素，一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)也要高一些。

　　(2)一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制

　　(3)一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策――膨脹時(shí)期提高稅負(fù);蕭條時(shí)期降低稅負(fù)

　　2.稅制因素(1)征稅對(duì)象

　　(2)計(jì)稅依據(jù)

　　(3)稅率

　　(4)減免稅

　　(5)附加和加成

　　【例題?單選題】影響一國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素為(　)。

　　A.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

　　B.政體結(jié)構(gòu)

　　C.經(jīng)濟(jì)體制類型

　　D.稅制結(jié)構(gòu)

　　[正確答案]A

　　[答案解析]一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素。 三、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

　　(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念(掌握)

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

　　【例題?單選題】造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因是(　)。

　　A.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　B.稅負(fù)歸宿

　　C.稅收負(fù)擔(dān)

　　D.稅源

　　[正確答案]A

　　[答案解析]稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化四種。 方式解釋

　　1.前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式

　　2.后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”

　　3.消轉(zhuǎn)自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式

　　4.稅收資本化也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購(gòu)入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者

　　稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中

　　名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)

　　(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.商品經(jīng)濟(jì)的存在;

　　2.自由的價(jià)格體制。

　　(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律 1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比

　　商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比

　　當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于供給方負(fù)擔(dān)的比例;當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例

　　2.對(duì)壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁

　　3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁

　　4.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁

　　【例題?多選題】下列關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的說(shuō)法，正確的是(　)。

　　A.商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比

　　B.商品供給彈性大小和稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比

　　C.對(duì)壟斷性商品課征的稅不易轉(zhuǎn)嫁

　　D.所得稅較易轉(zhuǎn)嫁

　　E.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁

　　[正確答案]AE

　　[答案解析]本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律。 　　

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