2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第五章2

　　點(diǎn)擊查看：2013年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《民航經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)(一)　　

第二節(jié)　消費(fèi)稅制

　　一、消費(fèi)稅的概念(了解)

　　消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人(熟悉)

　　在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍(掌握)

　　1.煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

　　2.酒及酒精：包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

　　3.化妝品;

　　4.貴重首飾及珠寶玉石;

　　5.鞭炮、焰火;

　　6.成品油;

　　7.汽車(chē)輪胎;

　　8.摩托車(chē);

　　9.小汽車(chē);

　　10.高爾夫球及球具;

　　11.高檔手表;不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格每只在10000元(含)以上的各類(lèi)手表。

　　12.游艇;

　　13.木制一次性筷子;

　　14.實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率(無(wú)須記具體稅率)

　　(一)消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　征稅方式范圍

　　復(fù)合征稅卷煙、白酒

　　定額稅率啤酒、黃酒、成品油

　　比例稅率其他應(yīng)稅消費(fèi)品

　　從高適用稅率的情形：

　　(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　【例題?單選題】消費(fèi)稅采用從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合稅率三種形式，下述應(yīng)稅消費(fèi)品適用復(fù)合稅率的是(　)。

　　A.汽車(chē)

　　B.鞭炮

　　C.卷煙

　　D.汽油

　　【答案】C

　　【解析】卷煙、白酒適用復(fù)合稅率。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1.殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類(lèi)別確定適用稅率

　　2.下列卷煙不分征稅類(lèi)別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征稅率：(1)白包卷煙;(2)手工卷煙;(3)未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

　　五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)(重點(diǎn)掌握)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。

　　(一)自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷(xiāo)售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　不包括：

　　(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款;

　　如果在銷(xiāo)售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷(xiāo)售額換成不含增值稅銷(xiāo)售額。

　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　　①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定

　　按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)稅。

　　(2)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(1)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　(2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：

　　(1)該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格

　　(2)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算

　　【例題?多選題】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將新試產(chǎn)的一批化妝品用于職工福利，該產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格，已知該批產(chǎn)品的成本為10000元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%，下列表述中正確的有(　)。

　　A.該筆業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2550元

　　B.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅4500元

　　C.該筆業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅，不繳納增值稅

　　D.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

　　E.該筆業(yè)務(wù)不繳納消費(fèi)稅，繳納增值稅

　　【答案】AB

　　【解析】計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(10000+10000×5%)÷(l-30%)=15000元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=15000×30%=4500元

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=15000×17%=2550元 　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　　①按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　公式推導(dǎo)過(guò)程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　【例題?單選題】納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，首先應(yīng)該按照(　)來(lái)確定。

　　A.按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格

　　B.按照委托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格

　　C.按照中間人同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格

　　D.按照組成計(jì)稅價(jià)格

　　【答案】A

　　【解析】委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：①按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握) 情形類(lèi)別應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品1.從量定額――黃酒、啤酒、成品油應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2.從價(jià)定率銷(xiāo)售額×稅率

　　3.復(fù)合計(jì)稅――卷煙、白酒銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1.應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率

　　2.沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1.應(yīng)納稅額=受托方同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2.受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品1.從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　2.從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　3.進(jìn)口卷煙

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　【例題?單選題】在上例中，進(jìn)口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅為(　)。

　　A.102萬(wàn)元

　　B.105.15萬(wàn)元

　　C.285.6萬(wàn)元

　　D.168.24萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】進(jìn)口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅=989.69×17%=168.24(萬(wàn)元)。

　　(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅;

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇，不抵稅。

　　七、消費(fèi)稅的征收管理(熟悉)

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷(xiāo)售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　賒銷(xiāo)和分期收款為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

　　預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

　　托收承付和委托銀行收款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

　　其他結(jié)算方式收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　自產(chǎn)自用移送使用的當(dāng)天

　　委托加工納稅人提貨的當(dāng)天

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

　　(二)納稅期限

　　與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅制

　　一、營(yíng)業(yè)稅的概念(了解)

　　對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　二、納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

　　三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍(熟悉)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)

　　(一)“境內(nèi)”的含義

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　注意：(1)對(duì)我國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅;(2)境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)“應(yīng)稅行為”的含義

　　有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

　　四、稅率(熟悉)

　　營(yíng)業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)比例稅率?？蓺w為三類(lèi)：

　　稅目稅率

　　交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%

　　金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%

　　娛樂(lè)業(yè)5%~20%

　　其中臺(tái)球、保齡球稅率為5%

　　五、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　(一)一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　不包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款時(shí)，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除

　　2.折扣：

　　3.電信單位銷(xiāo)售的各種有價(jià)電話卡，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷(xiāo)售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　4.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(已經(jīng)過(guò)時(shí))

　　(2)聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。

　　代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　建筑勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

　　建筑業(yè)勞務(wù)

　　(不含裝飾勞務(wù))營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為：(1)分別核算，貨物銷(xiāo)售額納增值稅;建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅;(2)未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，分別納稅

　　建筑安裝工程所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。(已經(jīng)過(guò)時(shí))

　　分包工程

　　(差額計(jì)稅)建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　自建行為自建自用房屋的行為：不納稅;

　　自建房屋后銷(xiāo)售(包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)或無(wú)償贈(zèng)送的

　　(1)自建行為：根據(jù)同類(lèi)工程價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅;

　　建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格=

　　(2)再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　招投標(biāo)工程以中標(biāo)的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營(yíng)業(yè)額。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營(yíng)業(yè)額;包括結(jié)算罰款、加息、罰息。

　　對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅;銀行吸收的存款不征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　(3)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算其本期的營(yíng)業(yè)額。

　　本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　4.郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)以取得收入的全額確定營(yíng)業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額;

　　(2)以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)收視費(fèi)：由收取收視費(fèi)的單位按其向用戶(hù)收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

　　6.娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)――為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用

　　7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

　　(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　在境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營(yíng)業(yè)額也允許扣除支付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

　　旅游業(yè)，以全部收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(3)廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。對(duì)廣告公司因經(jīng)營(yíng)的需要，而再委托給其他企業(yè)加工制作的費(fèi)用支出，不得扣除。

　　8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷(xiāo)售建筑物的，視同銷(xiāo)售建筑物，營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;

　　(2)單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定;

　　(3)在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅;

　　(4)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅;以投資入股為名，實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷(xiāo)售額提成方式取得報(bào)酬的，屬于普通的銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，就其取得的銷(xiāo)售收入或租金收入征稅;

　　(5)以不動(dòng)產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，應(yīng)根據(jù)不同情況分別核定營(yíng)業(yè)額。

　　①抵押期滿(mǎn)，以不動(dòng)產(chǎn)抵債，對(duì)借款人按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，營(yíng)業(yè)額為其尚未歸還銀行的貸款本息合計(jì)

　?、谝圆粍?dòng)產(chǎn)租金抵作貸款利息，則對(duì)借款人應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅;到期無(wú)力還款，以不動(dòng)產(chǎn)抵債，對(duì)借款人按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，營(yíng)業(yè)額為所欠銀行的貸款本金

　　(6)差額計(jì)稅：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(7)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(8)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　六、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(掌握)

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　【例題1?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一座庫(kù)房，已知其購(gòu)置原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格110萬(wàn)元，并取支票一張。下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅5000元

　　B.該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅3000元

　　C.該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納增值稅17000元

　　D.該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納增值稅14529.9元

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(110-100)×5%=0.5萬(wàn)元=5000元

　　【例題2?單選題】某營(yíng)業(yè)性賓館當(dāng)月取得住宿費(fèi)收入60萬(wàn)元，餐廳收入45萬(wàn)元，卡拉OK歌舞廳收入30萬(wàn)元，停車(chē)費(fèi)收入5萬(wàn)元，場(chǎng)租收入1萬(wàn)元。均分別核算。(服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為20%)該賓館當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(　)。

　　A.11.95萬(wàn)元

　　B.11.85萬(wàn)元

　　C.11.55萬(wàn)元

　　D.11.45萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=(60+45+5+1)×5%+30×20%=11.55(萬(wàn)元)。

　　七、營(yíng)業(yè)稅的征收管理(熟悉)

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定為：

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2.納稅人自建建筑物后銷(xiāo)售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者索取營(yíng)業(yè)額的當(dāng)天，自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者索取營(yíng)業(yè)額的當(dāng)天。

　　3.了解建筑業(yè)、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　4.將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

　　(三)納稅地點(diǎn) 應(yīng)稅行為納稅地點(diǎn)

　　建筑業(yè)承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，機(jī)構(gòu)所在地

　　承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的跨縣(市)工程：省級(jí)人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定

　　其他：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地

　　銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地

　　轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地所在地

　　其他機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

　　【例題?案例分析題】某房地產(chǎn)公司2008年7月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)采用直接收款方式銷(xiāo)售現(xiàn)房取得價(jià)款收入500萬(wàn)元，以預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品房，合同規(guī)定的價(jià)款150萬(wàn)元，本月取得預(yù)收款90萬(wàn)元;

　　(2)銷(xiāo)售配套基礎(chǔ)設(shè)施收入40萬(wàn)元;

　　(3)以一棟寫(xiě)字樓投資入股某貿(mào)易公司，評(píng)估作價(jià)400萬(wàn)元;

　　(4)將空置商品房出租取得租金收入15萬(wàn)元;

　　(5)將新建的商品房10套無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知其建筑成本共計(jì)為500萬(wàn)元，按同類(lèi)產(chǎn)品計(jì)算的市場(chǎng)價(jià)值為850萬(wàn)元;

　　(6)自建經(jīng)濟(jì)適用房若干棟，建造成本5000萬(wàn)元，9月份把其中的90%出售，取得銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元，10%作為辦公用房(建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%)。

　　(1)第一筆業(yè)務(wù)中銷(xiāo)售商品房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(　)萬(wàn)元。

　　A.29.5

　　B.25

　　C.20

　　D.4.5

　　【答案】A

　　【解析】銷(xiāo)售商品房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(500+90)×5%=29.5(萬(wàn)元)

　　(2)該房地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅的行為有(　)。

　　A.自建自用行為B.以寫(xiě)字樓投資入股

　　C.將空置商品房出租D.銷(xiāo)售配套基礎(chǔ)設(shè)施

　　【答案】CD

　　【解析】自建自用行為，以寫(xiě)字樓投資入股不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)自建自售行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為(　)萬(wàn)元。

　　A.400

　　B.553.09

　　C.570.10

　　D.650

　　【答案】B

　　【解析】建筑業(yè)計(jì)稅價(jià)格=5000×90%×(1+10%)/(1-3%)=5103.09(萬(wàn)元)，建筑業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5103.09×3%=153.09(萬(wàn)元);銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=8000×5%=400(萬(wàn)元);自建自售行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=153.09+400=553.09(萬(wàn)元)。

　　(4)無(wú)償贈(zèng)送行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.25

　　C.27.5

　　D.42.5

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=850×5%=42.5(萬(wàn)元)。

　　(5)本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為(　)萬(wàn)元。

　　A.627.84

　　B.625.84

　　C.620.84

　　D.467.75

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=29.5+40×5%+15×5%+850×5%+553.09=627.84(萬(wàn)元)。

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