2013經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)政稅收》講義第五章1

　　點(diǎn)擊查看：2013年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)政》考前模擬試題2(1)

　　第五章　商品課稅制度

　　增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅征稅范圍之間的關(guān)系。

　　(一)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

　　有形資產(chǎn)：具有實(shí)物形態(tài)，能夠給所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)分為有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　　注意：

　　有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進(jìn)行的分類。

　　有形動產(chǎn)≠流動資產(chǎn);不動產(chǎn)≠固定資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)：不具有實(shí)物形態(tài)，但是能夠給所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

　　我國現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅的征稅范圍涉及到的是有形動產(chǎn)。

　　(二)勞務(wù)

　　分為兩類：加工、修理修配勞務(wù);除加工、修理修配勞務(wù)之外的勞務(wù)。

　　有形動產(chǎn)、加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍;不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　增值稅、營業(yè)稅的關(guān)系：

　　整個(gè)圖形代表我國商品稅的征稅范圍，其中有形動產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，剩余的部分即不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和除加工、修理修配之外的勞務(wù)要征收營業(yè)稅。

　　消費(fèi)稅的征稅范圍：對于少數(shù)消費(fèi)品，在征收增值稅的基礎(chǔ)上，再征收一次消費(fèi)稅。

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍 (掌握)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定

　　銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　貨物類型用途稅務(wù)處理

　　自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;集體福利或個(gè)人消費(fèi);投資;分配;無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣

　　購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;集體福利或個(gè)人消費(fèi)不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的;作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

　　投資;分配;無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為

　　1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。

　　舉例：王府井百貨大樓在銷售電腦的時(shí)候，送貨上門，電腦屬于有形動產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅;送貨上門屬于運(yùn)輸服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍。

　　2.稅務(wù)處理――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。

　　情形稅務(wù)處理應(yīng)用舉例

　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅國美電器銷售電器的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為

　　以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷售手機(jī)，為營業(yè)稅的混合銷售行為

　　特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額

　　(四)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　1.含義

　　兼營行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　2.稅務(wù)處理

　　分別核算，分別納稅;

　　未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　例如：某一個(gè)汽車制造廠，制造汽車、銷售汽車，這屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)設(shè)一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)分公司，對外承攬運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅。

　　兼營行為與混合銷售行為的比較

　　不同之處界定不同(1)混合銷售行為是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍

　　(2)兼營行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍

　　稅務(wù)處理不同(1)混合銷售行為：除建筑業(yè)混合銷售行為外，以主業(yè)確定征收何種稅

　　(2)兼營行為：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

　　相同之處都涉及到兩種稅的征稅范圍

　　舉例：

　　1.某百貨商場銷售100臺電腦，價(jià)值38萬元，商場用貨車送貨上門――混合銷售行為，納增值稅。

　　2.某百貨商場設(shè)一家餐飲服務(wù)中心――兼營行為。飲食服務(wù)，納營業(yè)稅;貨物銷售的銷售額納增值稅。

　 　(五)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品。

　　情形稅務(wù)處理

　　郵政部門銷售集郵商品營業(yè)稅

　　集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥;郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品增值稅

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物。

　　情形稅務(wù)處理

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品營業(yè)稅

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對外銷售食品;專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人增值稅

　　總結(jié)：增值稅的征稅范圍

　　一般規(guī)定：銷售貨物、提供加工修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　特殊行為有三種行為：

　　(1)視同銷售的行為，包括8種情況。

　　(2)混合銷售行為。

　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　部分貨物的征稅規(guī)定，注意六種情形。

　　三、增值稅的納稅人(熟悉)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13% ①生活必需品類糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等

　?、谖幕闷奉悎D書、報(bào)紙、雜志

　?、坜r(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜

　?、苻r(nóng)產(chǎn)品

　　⑤音像制品、電子出版物

　?、薅酌?/P>

　　⑦國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

　　(3)零稅率――出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　(二)征收率――小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用

　　小規(guī)模納稅人：3%

　　1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 納稅人分類稅務(wù)處理

　　一般納稅人銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅

　　銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/(1+17%或者13%)×17%/或者13%

　　銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%×50%

　　銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品 按適用稅率征稅

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%

　　納稅人銷售舊貨依4%征收率減半征收增值稅

　　【例題1?單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將―輛自己使用過的小轎車(原價(jià)l6萬元，2003年購入)，以10萬元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　)。

　　A.按6%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　D.不繳增值稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題題干屬于銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　【例題2?單選題】某企業(yè)(一般納稅人)2009年8月16日銷售一臺舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為(　)。

　　A.0元

　　B.1153.85元

　　C.1200元

　　D.2307.69元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級及縣級以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　【例題?單選題】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為(　)。

　　A.17%

　　B.13%

　　C.6%

　　D.3%

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)――銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)――確實(shí)沒有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、倥鷾?zhǔn)設(shè)立;

　?、谑杖r(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定 銷售方式具體類型稅務(wù)處理

　　1.折扣折讓方式折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的按折扣后的銷售額計(jì)算納稅

　　將折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中減除折扣額

　　銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額。

　　2.以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

　　金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

　　3.還本銷售　銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出

　　4.以物易物　雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.包裝物押金

　　注意區(qū)分押金與租金一般貨物①如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅

　?、谝蛴馄谖词栈匕b物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

　　征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;②稅率為所包裝貨物適用稅率。

　　除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅

　　6.包裝物租金隨貨物銷售收取增值稅

　　單獨(dú)營業(yè)稅

　　7.視同銷售(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格。

　?、僦徽髟鲋刀惖模航M成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率10%)

　?、诩日髟鲋刀?，又征消費(fèi)稅的：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅;成本利潤率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。

　　注意：(1)核算的順序;(2)組價(jià)的應(yīng)用;(3)售價(jià)明顯偏低無正當(dāng)理由也按上述順序確定銷售額

　　8.混合銷售行為銷售額的確定依規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

　　9.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。

　　(三)含稅銷售額的換算(89頁“七、含稅銷售額的”)

　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票――普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)――零售價(jià)含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額;

　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)×扣除率(13%)

　　買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　④支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額

　　購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。

　　郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、莼旌闲袨?/P>

　　混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

　　增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額――未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額 不得抵扣的具體項(xiàng)目解析

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)a.不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　如某藥廠購進(jìn)一套設(shè)備，既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

　　b.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。其中不動產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　?、诜钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失、正常損耗。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、車鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品a.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇

　　b.并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、萆鲜龅冖夙?xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　⑥兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票;

　　A.一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

　　B.除增值稅實(shí)施細(xì)則第29條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【例題?單選題】納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項(xiàng)稅額中按照買價(jià)與(　)的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　A.13%

　　B.10%

　　C.7%

　　D.17%

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

　　 　 (二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　【例題?單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購原材料20000元，當(dāng)月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(　)。

　　A.750元

　　B.977.5元

　　C.772.5元

　　D.1030元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。

　　七、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(熟悉)

　　銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

　　賒銷和分期收款為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

　　委托他人代銷貨物收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，三者中較早者

　　其他視同銷售行為貨物移送的當(dāng)天

　　應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

　　進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

　　八、增值稅的納稅期限(熟悉，89頁)

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　九、增值稅的納稅地點(diǎn)(熟悉，90頁)

　　一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。

　　十、增值稅的減稅、免稅(熟悉，90頁)

　　(一)起征點(diǎn)

　　銷售貨物：月銷售額2 000～5 000 元;

　　銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額1 500～53 000元;

　　按次納稅：每次(日)銷售額150～5200元。

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　7.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。

　　十一、增值稅的征收管理(熟悉，91頁)

　　(一)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)

　　會計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小(年應(yīng)稅銷售額)

　　(二)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人

　　1.生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上

　　2.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

　　小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

　　(三)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

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