2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》講義第六章2

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第二節(jié)　個人所得稅

　　一、個人所得稅的概念(了解)

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)納稅所得征收的一種稅。

　　二、個人所得稅的納稅人(掌握)

　　包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　納稅人判定標準納稅義務(wù)

　　居民納稅人(1)在中國境內(nèi)有住所的個人;

　　(2)在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個人

　　“居住滿1年”：在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。

　　臨時離境不扣減其在華居住的天數(shù)。

　　臨時離境：一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境。就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得納稅

　　非居民納稅人(1)在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人

　　(2)在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅

　　三、個人所得稅的征稅對象

　　1.工資、薪金所得個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

　　4.勞務(wù)報酬所得非雇傭所得，是獨立個人勞動所得。

　　5.稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得

　　6.特許權(quán)使用費所得指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得

　　7.利息、股息、紅利所得個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得

　　8.財產(chǎn)租賃所得

　　9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　10.偶然所得個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得

　　11.其他所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

　　【例題?單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應(yīng)按(　)項目征稅。

　　A.工資、薪金所得

　　B.勞務(wù)報酬所得

　　C.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　D.利息、股息、紅利所得

　　【答案】D

　　【解析】本題考查個人所得稅的征稅對象。

　　四、個人所得稅的稅率(熟悉)

　　個人所得稅按所得項目不同分別適用超額累進稅率和比例稅率。

　　1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進稅率(不用記)

　　個人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表

　　級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)

　　1不超過500元的50

　　2超過500元-2000元的部分1025

　　3超過2000元-500元的部分15125

　　4超過5000元-20000元的部分20375

　　5超過20000元-40000元的部分251375

　　6超過40000元-60000元的部分303375

　　7超過60000元-8000元的部分356375

　　8超過80000元-100000元的部分4010375

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用5%~35%的超額累進稅率(不用記)

　　級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)

　　1不超過5000元的50

　　2超過5000-10000元的部分10250

　　3超過10000-30000元的部分201250

　　4超過30000-50000元的部分304250

　　5超過50000元的部分356750

　　3.勞務(wù)報酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%

　　注意加成征收的規(guī)定：對應(yīng)納稅所得額超過20000~50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

　　勞務(wù)報酬所得適用的個人所得稅稅率表

　　級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

　　120000元以下20%0

　　220000―50000元的30%2000

　　350000元以上的40%7000

　　4.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

　　5.其他

　　包括特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

　　【例題?多選題】下列個人所得中，適用累進稅率的有(　)。

　　A.工資薪金所得

　　B.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　C.對企事業(yè)單位的承租經(jīng)營承包經(jīng)營所得

　　D.股息所得

　　E.特許權(quán)使用費所得

　　【答案】ABC

　　【解析】特許權(quán)使用費所得、股息所得適用比例稅率。

　　五、個人所得稅的計稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額(掌握)

　　(一)工資、薪金所得

　　1.每月工資、薪金收入額減除2000元費用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.附加減除費用的規(guī)定：2800元

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍老師;

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

　　3.在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計算。

　　【例題?單選題】(2005年，修改)在計算個人所得稅時不允許減除2800元附加減除費用的人員是(　)。

　　A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

　　B.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

　　C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人

　　D.應(yīng)聘在中國境內(nèi)工作的外籍老師

　　【答案】B

　　【解析】本題考查個人所得稅應(yīng)納稅所得額的計算。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　個體工商戶業(yè)主每月可以扣除2000元的生計費用

　　(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　合伙企業(yè)：按合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個投資者的應(yīng)納稅所得額;如無，則平均計算

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者每月可以扣除2000元的生計費用

　　(四)對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費用

　　每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;

　　必要費用，是指按月減除2000元。

　　(五)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　【例題1?單選題】某人一次獲得勞務(wù)報酬3000元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許減除的費用為(　)。

　　A.500元

　　B.600元

　　C.800元

　　D.1000元

　　【答案】C

　　【解析】此人勞務(wù)報酬所得小于4000元，所以減除費用800元。

　　【例題2?單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許減除的費用為(　)。

　　A.500元

　　B.800元

　　C.1000元

　　D.1200元

　　【答案】D

　　【解析】此人勞務(wù)報酬所得大于4000元，減除費用為6000×20%=1200(元)。

　　(六)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費用

　　【例題?多選題】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費用有(　)。

　　A.必要費用的扣除，即定額扣除800元

　　B.財產(chǎn)原值

　　C.合理費用

　　D.所計提的折舊

　　E.預(yù)計損失

　　【答案】BC

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費用。

　　(七)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　【例題?單選題】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是(　)。

　　A.每年收入額

　　B.每季度收入額

　　C.每次收入額

　　D.每月收入額

　　【答案】C

　　【解析】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是每次收入額。

　　(八)公益事業(yè)捐贈扣除

　　一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　【例題1?單選題】個人進行公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(　)。

　　A.應(yīng)納稅所得額的30%

　　B.所得額的30%

　　C.應(yīng)納稅所得額的3%

　　D.所得額的3%

　　【答案】A

　　【解析】本題考查公益事業(yè)捐贈扣除。

　　【例題2?單選題】某公民一次獲得勞務(wù)報酬所得2萬元，若進行公益、救濟性的捐贈，可以從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的數(shù)額為(　)。

　　A.4800元

　　B.600元

　　C.6000元

　　D.480元

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

　　六、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(掌握)

　　(一)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

　　【例題?單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國老師(為非居民納稅人)2010年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應(yīng)納的個人所得稅為(　)。

　　A.1465元

　　B.1305元

　　C.1200元

　　D.665元

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)

　　應(yīng)納稅額=5200×20%-375=665(元)

　　(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　七、稅收優(yōu)惠(掌握)

　　(一)免納個人所得稅

　　(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍級以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務(wù)院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退休費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。

　　(二)經(jīng)批準可以減征個人所得稅

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。

　　八、征收管理

　　(一)自行納稅申報 情形納稅申報的期限

　　(1)年所得12萬元以上的在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表

　　(3)從中國境外取得所得的應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形

　　自行納稅申報的地點：包括任職、受雇單位所在地，實際經(jīng)營所在地，經(jīng)常居住地，戶籍所在地或勞務(wù)發(fā)生地

　　自行納稅申報的方式：數(shù)據(jù)電文方式、郵寄方式、直接申報方式等

　　(二)代扣代繳

　　以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

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