2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》講義第六章2

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第二節(jié)　個人所得稅

　　一、個人所得稅的概念(了解)

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應納稅所得征收的一種稅。

　　二、個人所得稅的納稅人(掌握)

　　包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　納稅人判定標準納稅義務

　　居民納稅人(1)在中國境內(nèi)有住所的個人;

　　(2)在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個人

　　“居住滿1年”：在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。

　　臨時離境不扣減其在華居住的天數(shù)。

　　臨時離境：一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境。就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得納稅

　　非居民納稅人(1)在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人

　　(2)在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅

　　三、個人所得稅的征稅對象

　　1.工資、薪金所得個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

　　4.勞務報酬所得非雇傭所得，是獨立個人勞動所得。

　　5.稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得

　　6.特許權(quán)使用費所得指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得

　　7.利息、股息、紅利所得個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得

　　8.財產(chǎn)租賃所得

　　9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　10.偶然所得個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得

　　11.其他所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

　　【例題?單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應按(　)項目征稅。

　　A.工資、薪金所得

　　B.勞務報酬所得

　　C.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　D.利息、股息、紅利所得

　　【答案】D

　　【解析】本題考查個人所得稅的征稅對象。

　　四、個人所得稅的稅率(熟悉)

　　個人所得稅按所得項目不同分別適用超額累進稅率和比例稅率。

　　1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進稅率(不用記)

　　個人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表

　　級數(shù)全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)

　　1不超過500元的50

　　2超過500元-2000元的部分1025

　　3超過2000元-500元的部分15125

　　4超過5000元-20000元的部分20375

　　5超過20000元-40000元的部分251375

　　6超過40000元-60000元的部分303375

　　7超過60000元-8000元的部分356375

　　8超過80000元-100000元的部分4010375

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用5%~35%的超額累進稅率(不用記)

　　級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)

　　1不超過5000元的50

　　2超過5000-10000元的部分10250

　　3超過10000-30000元的部分201250

　　4超過30000-50000元的部分304250

　　5超過50000元的部分356750

　　3.勞務報酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%

　　注意加成征收的規(guī)定：對應納稅所得額超過20000~50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

　　勞務報酬所得適用的個人所得稅稅率表

　　級數(shù)每次應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

　　120000元以下20%0

　　220000―50000元的30%2000

　　350000元以上的40%7000

　　4.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

　　5.其他

　　包括特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

　　【例題?多選題】下列個人所得中，適用累進稅率的有(　)。

　　A.工資薪金所得

　　B.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　C.對企事業(yè)單位的承租經(jīng)營承包經(jīng)營所得

　　D.股息所得

　　E.特許權(quán)使用費所得

　　【答案】ABC

　　【解析】特許權(quán)使用費所得、股息所得適用比例稅率。

　　五、個人所得稅的計稅依據(jù)――應納稅所得額(掌握)

　　(一)工資、薪金所得

　　1.每月工資、薪金收入額減除2000元費用后，余額為應納稅所得額。

　　2.附加減除費用的規(guī)定：2800元

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍老師;

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

　　3.在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應納稅所得額應合并計算。

　　【例題?單選題】(2005年，修改)在計算個人所得稅時不允許減除2800元附加減除費用的人員是(　)。

　　A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

　　B.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

　　C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人

　　D.應聘在中國境內(nèi)工作的外籍老師

　　【答案】B

　　【解析】本題考查個人所得稅應納稅所得額的計算。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　個體工商戶業(yè)主每月可以扣除2000元的生計費用

　　(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　合伙企業(yè)：按合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個投資者的應納稅所得額;如無，則平均計算

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者每月可以扣除2000元的生計費用

　　(四)對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費用

　　每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;

　　必要費用，是指按月減除2000元。

　　(五)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應納稅所得額。

　　【例題1?單選題】某人一次獲得勞務報酬3000元，在計算應納稅所得額時允許減除的費用為(　)。

　　A.500元

　　B.600元

　　C.800元

　　D.1000元

　　【答案】C

　　【解析】此人勞務報酬所得小于4000元，所以減除費用800元。

　　【例題2?單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計算應納稅所得額時允許減除的費用為(　)。

　　A.500元

　　B.800元

　　C.1000元

　　D.1200元

　　【答案】D

　　【解析】此人勞務報酬所得大于4000元，減除費用為6000×20%=1200(元)。

　　(六)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)

　　應納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費用

　　【例題?多選題】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費用有(　)。

　　A.必要費用的扣除，即定額扣除800元

　　B.財產(chǎn)原值

　　C.合理費用

　　D.所計提的折舊

　　E.預計損失

　　【答案】BC

　　【解析】應納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費用。

　　(七)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　1.計征方式：按次計征

　　2.計稅依據(jù)：以每次收入額為應納稅所得額

　　【例題?單選題】股息、利息、紅利所得的應納稅所得額是(　)。

　　A.每年收入額

　　B.每季度收入額

　　C.每次收入額

　　D.每月收入額

　　【答案】C

　　【解析】股息、利息、紅利所得的應納稅所得額是每次收入額。

　　(八)公益事業(yè)捐贈扣除

　　一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　【例題1?單選題】個人進行公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以從應納稅所得額中扣除的比例不得超過(　)。

　　A.應納稅所得額的30%

　　B.所得額的30%

　　C.應納稅所得額的3%

　　D.所得額的3%

　　【答案】A

　　【解析】本題考查公益事業(yè)捐贈扣除。

　　【例題2?單選題】某公民一次獲得勞務報酬所得2萬元，若進行公益、救濟性的捐贈，可以從個人所得稅應納稅所得額中扣除的數(shù)額為(　)。

　　A.4800元

　　B.600元

　　C.6000元

　　D.480元

　　【答案】A

　　【解析】應納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

　　六、個人所得稅應納稅額的計算(掌握)

　　(一)個人所得稅應納稅額的計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

　　【例題?單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國老師(為非居民納稅人)2010年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應納的個人所得稅為(　)。

　　A.1465元

　　B.1305元

　　C.1200元

　　D.665元

　　【答案】D

　　【解析】應納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)

　　應納稅額=5200×20%-375=665(元)

　　(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　七、稅收優(yōu)惠(掌握)

　　(一)免納個人所得稅

　　(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍級以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退休費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)按照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

　　(二)經(jīng)批準可以減征個人所得稅

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

　　八、征收管理

　　(一)自行納稅申報 情形納稅申報的期限

　　(1)年所得12萬元以上的在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的應當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表

　　(3)從中國境外取得所得的應當在年度終了后30日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表

　　(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的

　　(5)國務院規(guī)定的其他情形

　　自行納稅申報的地點：包括任職、受雇單位所在地，實際經(jīng)營所在地，經(jīng)常居住地，戶籍所在地或勞務發(fā)生地

　　自行納稅申報的方式：數(shù)據(jù)電文方式、郵寄方式、直接申報方式等

　　(二)代扣代繳

　　以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內(nèi)繳入國庫。對扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

　　扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

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