2013年經(jīng)濟(jì)師考試初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)講義:第十二章

　　點(diǎn)擊查看:2013年經(jīng)濟(jì)師考試初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)講義匯總

　　第十二章　稅收基本制度

　　一、稅收的基本含義與特征

　　(一)稅收的基本含義

　　考試內(nèi)容：稅收的基本含義(掌握)。

　　稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)利，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

　　稅收的內(nèi)涵包括：

　　(1)稅收的征收主體是國(guó)家，征收客體是單位和個(gè)人。

　　(2)稅收的征收目的是為了滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，或者說(shuō)是滿足社會(huì)公共需要。

　　(3)稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。

　　(4)征稅的過(guò)程是物質(zhì)財(cái)富從私人部門單向地、無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)給國(guó)家的過(guò)程。

　　(5)從稅收征收的直接結(jié)果看，國(guó)家以稅收方式取得財(cái)政收入。

　　【例題1?單選題】稅收的征收主體是(　)。

　　A.稅務(wù)局

　　B.國(guó)家

　　C.財(cái)政部

　　D.中央銀行

　　『正確答案』B

　　【例題2?多選題】(2009年)關(guān)于稅收的說(shuō)法，正確的有(　)。

　　A.納稅主體是政府

　　B.征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要

　　C.稅收征收憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力

　　D.征稅的過(guò)程是物質(zhì)財(cái)富在征納雙方之間有償轉(zhuǎn)移的過(guò)程

　　E.強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性是稅收的基本特征

　　『正確答案』BCE

　　(二)稅收的基本特征

　　考試內(nèi)容：稅收的基本特征(掌握)。

　　強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

　　1.稅收的強(qiáng)制性

　　指征稅憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。強(qiáng)制性可能轉(zhuǎn)化為自覺(jué)性。

　　2.稅收的無(wú)償性

　　稅收的無(wú)償性是相對(duì)的，稅收對(duì)具體納稅人而言具有無(wú)償性，但從財(cái)務(wù)活動(dòng)整體看，稅收又有有償性的一面。

　　3.稅收的固定性

　　稅收的固定性特征是指征收比例或征數(shù)額是相對(duì)固定的?；颍憾愂盏墓潭ㄐ蕴卣魇侵付愂盏拇_定性和征收標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)的穩(wěn)定性。

　　【例題1?多選題】(2007年)稅收的基本特征有(　)。

　　A.自覺(jué)性

　　B.強(qiáng)制性

　　C.無(wú)償性

　　D.有償性

　　E.固定性

　　『正確答案』BCE

　　【例題2?多選題】稅收的固定性是指(　)。

　　A.稅收主體是固定的

　　B.納稅人是固定的

　　C.稅收的確定性

　　D.稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)有相對(duì)穩(wěn)定性

　　E.征稅數(shù)額是固定的

　　『正確答案』CD

　　二、稅制要素與稅收分類

　　(一)稅制要素

　　考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容。

　　稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

　　【例題?單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為(　)。

　　A.課稅對(duì)象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負(fù)稅人

　　『正確答案』D

　　2.課稅對(duì)象

　　課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國(guó)將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　【例題1?單選題】課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，即(　)征稅。

　　A.對(duì)什么人

　　B.對(duì)什么目的物

　　C.對(duì)什么地點(diǎn)

　　D.在什么時(shí)間

　　『正確答案』B

　　【例題2?單選題】(　)是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對(duì)象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　『正確答案』C

　　【例題3?單選題】將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類是按(　)分的。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對(duì)象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　『正確答案』C

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類：

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。――從量稅

　　用百分比規(guī)定的稅率――從價(jià)稅

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　?、俦壤惵剩簩?duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

　　②累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

　　的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

　　世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

　　③累退稅率：是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

　　【例題1?多選題】(2008年)按稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系分類，稅率分為(　)。

　　A.比例稅率

　　B.平均稅率

　　C.累退稅率

　　D.累進(jìn)稅率

　　E.邊際稅率

　　『正確答案』ACD

　　【例題2?單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是(　)。

　　A.固定稅率

　　B.累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.平均稅率

　　『正確答案』B

　　【例題3?單選題】課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高是指(　)。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.累退稅率

　　『正確答案』C

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　通過(guò)比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計(jì)是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

　　(3)名義稅率和實(shí)際稅率

　　名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，名義稅率雖然沒(méi)有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

　　【例題?單選題】稅法規(guī)定的稅率是(　)。

　　A.平均稅率

　　B.邊際稅率

　　C.實(shí)際稅率

　　D.名義稅率

　　『正確答案』D

　　(4)零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分;②流轉(zhuǎn)稅中出口商品。

　　負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。

　　【例題1?單選題】下列各項(xiàng)中，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是(　)。

　　A.名義稅率

　　B.實(shí)際稅率

　　C.零稅率

　　D.邊際稅率

　　『正確答案』C

　　【例題2?多選題】下列(　)中存在零稅率的情況。

　　A.增值稅

　　B.所得稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.土地使用稅

　　E.車船稅

　　『正確答案』AB

　　4.納稅環(huán)節(jié)

　　指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　5.納稅期限

　　納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

　　【例題?單選題】能夠在時(shí)間上體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性、固定性特征的稅制要素是(　)。

　　A.稅率

　　B.納稅環(huán)節(jié)

　　C.征稅對(duì)象

　　D.納稅期限

　　『正確答案』D

　　6.加成和減免

　　(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

　　附加即附加稅，是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。

　　加成：是加成征收的簡(jiǎn)稱，是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施。

　　(2)減免稅。

　　(3)起征點(diǎn)和免征額――實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式。

　　起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

　　免征額：指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過(guò)免征額，就其超過(guò)部分征稅。

　　(4)出口退稅(目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng))。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

　　對(duì)增值稅出口退稅貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

　　附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

　　7.違章處理(罰則)

　　【例題1?單選題】(2009年)為提高出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，世界各國(guó)一般對(duì)本國(guó)實(shí)行(　)制度。

　　A.征收增值稅

　　B.征收消費(fèi)稅

　　C.免征所得稅

　　D.出口退稅

　　『正確答案』D

　　【例題2?多選題】目前我國(guó)對(duì)(　)實(shí)行出口退稅政策。

　　A.增值稅

　　B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.消費(fèi)稅

　　E.關(guān)稅

　　『正確答案』AD

　　【例題3?多選題】以下屬減免稅形式的有(　)。

　　A.減征

　　B.出口退稅

　　C.起征點(diǎn)

　　D.加成

　　E.免征額

　　『正確答案』ABCE

　　【例題4?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有(　)。

　　A.納稅人

　　B.征稅機(jī)關(guān)

　　C.稅率

　　D.立法機(jī)關(guān)

　　E.課稅對(duì)象

　　『正確答案』ACE

　　(二)稅收分類

　　考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。

　　我國(guó)的分類：

　　1.按課稅對(duì)象分類

　　按課稅對(duì)象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類。

　　流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或營(yíng)業(yè)收入，一般采用比例稅率。

　　流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。

　　所得稅是對(duì)所得(收益)額為征稅對(duì)象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

　　財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　【例題1?單選題】(2008年)在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于(　)。

　　A.流轉(zhuǎn)稅

　　B.所得稅

　　C.財(cái)產(chǎn)稅

　　D.關(guān)稅

　　『正確答案』C

　　提示：此題可以改為：增值稅等屬何種稅或流轉(zhuǎn)稅包括哪些稅種。

　　【例題2?單選題】增值稅是對(duì)(　)征稅的稅種。

　　A.所得

　　B.損失

　　C.財(cái)產(chǎn)

　　D.流轉(zhuǎn)額

　　『正確答案』D

　　2.按計(jì)稅依據(jù)分類

　　按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅(與價(jià)格無(wú)關(guān))。

　　增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價(jià)稅;資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

　　從價(jià)稅、從量稅各有特點(diǎn)。

　　【例題1?多選題】(2008年)按計(jì)稅依據(jù)分類，稅收分為(　)。

　　A.從價(jià)稅

　　B.從量稅

　　C.流轉(zhuǎn)稅

　　D.所得稅

　　E.財(cái)產(chǎn)稅

　　『正確答案』AB

　　【例題2?多選題】(2007年)下列各稅種中，屬于從價(jià)稅的有(　)。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.企業(yè)所得稅

　　C.車船稅

　　D.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　E.房產(chǎn)稅

　　『正確答案』ABE

　　3.按稅收的管理權(quán)限分類

　　按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

　　4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

　　分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。

　　在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。

　　發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國(guó)家的稅收體系一般以間接稅為主體。

　　【例題1?單選題】(2008年)將稅收分為直接稅和間接稅，是以(　)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。

　　A.稅收課稅對(duì)象

　　B.計(jì)稅依據(jù)

　　C.稅收管理權(quán)限

　　D.稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁

　　『正確答案』D

　　【例題2?多選題】消費(fèi)稅屬于(　)。

　　A.財(cái)產(chǎn)稅

　　B.流轉(zhuǎn)稅

　　C.所得稅

　　D.間接稅

　　E.直接稅

　　『正確答案』BD

　　5.按征稅機(jī)關(guān)分類

　　分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。

　　三、流轉(zhuǎn)稅類

　　(一)流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)

　　考試內(nèi)容：流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)。

　　流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。

　　流轉(zhuǎn)額：商品銷售額、營(yíng)業(yè)額。

　　特點(diǎn)：

　　(1)課征普遍。對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

　　(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

　　【例題1?多選題】(2009年)流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)有(　)。

　　A.課征普遍

　　B.稅負(fù)相對(duì)公平

　　C.計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收管理

　　D.稅額與商品成本水平密切相關(guān)

　　E.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)

　　『正確答案』ACE

　　【例題2?多選題】在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，屬于商品和勞務(wù)稅類的稅種有(　)。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.個(gè)人所得稅

　　C.增值稅

　　D.營(yíng)業(yè)稅

　　E.企業(yè)所得稅

　　『正確答案』ACD

　　(二)增值稅

　　考試內(nèi)容：增值稅。

　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。

　　增值稅已成為我國(guó)最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

　　【例題?單選題】(2007年)在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模最大的是(　)。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　『正確答案』C

　　1.類型

　?、傧M(fèi)型增值稅

　　即允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料。

　　②收入型增值稅

　　即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入。

　?、凵a(chǎn)型增值稅

　　即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。

　　我國(guó)從2009年1月1日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

　　【例題?單選題】2009年1月1日，我國(guó)全面實(shí)行(　)增值稅，標(biāo)志著我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型。

　　A.生產(chǎn)型

　　B.收入型

　　C.消費(fèi)型

　　D.抵扣型

　　『正確答案』C

　　2.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。

　　增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度。

　　為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　3.稅率與征收率

　　采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7%，低稅率為13%：糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

　　4.計(jì)稅方法

　?、僖话慵{稅人：采取扣稅法。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　?、谛∫?guī)模納稅人：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　③對(duì)進(jìn)口貨物

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(三)消費(fèi)稅

　　考試內(nèi)容：消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國(guó)從1994年開(kāi)始征收。

　　1.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　2.稅目和稅率

　　(1)稅目

　　消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板共14類消費(fèi)品。

　　提示：稅目要注意選擇題。

　　(2)稅率

　　稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

　　定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

　　【例題1?單選題】(2007年)我國(guó)對(duì)啤酒征收消費(fèi)稅采用的稅率是(　)。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.平均稅率

　　『正確答案』B

　　【例題2?單選題】我國(guó)的消費(fèi)稅采取(　)征稅的辦法。

　　A.全面

　　B.列舉

　　C.消費(fèi)

　　D.進(jìn)口

　　『正確答案』B

　　3.計(jì)稅方法

　　從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅

　　復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒

　　四、所得稅類

　　(一)所得稅的主要特點(diǎn)

　　考試內(nèi)容：所得稅的主要特點(diǎn)。

　　所得稅類是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。

　　所得課稅的特點(diǎn)(多選題)：(1)稅負(fù)相對(duì)比較公平;(2)所得稅類以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)，一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，稅負(fù)也不易轉(zhuǎn)嫁;(3)稅源可靠，收入具有彈性。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　考試內(nèi)容：企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

　　2008年1月1日施行新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

　　原則：

　　(1)貫徹公平稅負(fù)原則;

　　(2)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則;

　　(3)發(fā)揮調(diào)控作用原則;

　　(4)參照國(guó)際慣例原則;

　　(5)理順?lè)峙潢P(guān)系原則;

　　(6)有利于征收管理原則。

　　新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：

　　1.納稅人

　　在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(交個(gè)人所得稅)。

　　【例題?多選題】適用企業(yè)所得稅法的企業(yè)有(　)。

　　A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　B.股份有限公司

　　C.合伙企業(yè)

　　D.有限責(zé)任公司

　　E.個(gè)體工商戶

　　『正確答案』BD

　　2.稅率

　　企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

　　5.征收管理

　　除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　納稅年度：1月1日～12月31日。

　　(三)個(gè)人所得稅

　　考試內(nèi)容：個(gè)人所得稅。

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分類征收制度。

　　1.納稅人

　　分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。

　　居民納稅人是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人;非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。

　　居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

　　2.課稅對(duì)象

　　我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，其應(yīng)稅項(xiàng)目為11項(xiàng)，包括工資薪金所得;個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等。

　　3.稅率

　　根據(jù)所得類別的不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

　　4.計(jì)稅方法(掌握)

　　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(如果是超額累進(jìn)稅率)

　　(1)工資、薪金所得：以每月收入額減除2000元費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額;

　　(3)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　【例題1?多選題】(2008年)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)類別不同，分別實(shí)行(　)征收。

　　A.全額累進(jìn)稅率

　　B.超額累進(jìn)稅率

　　C.固定稅率

　　D.比例稅率

　　E.累退稅率

　　『正確答案』BD

　　【例題2?多選題】以所得全額計(jì)征個(gè)人所得稅的有(　)。

　　A.股息所得

　　B.偶然所得

　　C.工資薪金所得

　　D.紅利所得

　　E.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　『正確答案』ABD

　　【例題3?單選題】一位飯店的經(jīng)理，2009年5月月薪為3400元。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，據(jù)此，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)元。

　　A.205

　　B.175

　　C.135

　　D.115

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=(3400-2000)*10%-25=115元

　　五、財(cái)產(chǎn)稅類

　　財(cái)產(chǎn)稅類是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱，是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。

　　財(cái)產(chǎn)課稅的優(yōu)點(diǎn)：(1)符合稅收的納稅能力原則;(2)稅源比較充分，且相對(duì)穩(wěn)定;(3)具有收入分配的功能;(4)屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

　　財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)：(1)稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平;(2)收入彈性較小，變動(dòng)困難;(3)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)障礙。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅類的稅種：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等

　　(一)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)

　　考試內(nèi)容：財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)。

　　財(cái)產(chǎn)稅類是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱，是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。

　　財(cái)產(chǎn)課稅的優(yōu)點(diǎn)：(1)符合稅收的納稅能力原則;(2)稅源比較充分，且相對(duì)穩(wěn)定;(3)具有收入分配的功能;(4)屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

　　財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)：(1)稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平;(2)收入彈性較小，變動(dòng)困難;(3)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)障礙。

　　【例題?多選題】下列屬于財(cái)產(chǎn)稅類的有(　)。

　　A.車船稅

　　B.增值稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.消費(fèi)稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　『正確答案』ACE

　　(二)車船稅

　　考試內(nèi)容：車船稅。

　　計(jì)稅依據(jù)：乘用車排氣量

　　稅率：幅度稅率

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中財(cái)產(chǎn)稅類的稅種包括(ACE)。

　　A.房產(chǎn)稅

　　B.個(gè)人所得稅

　　C.車船稅

　　D.消費(fèi)稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　六、“十二五”時(shí)期稅制改革

　　內(nèi)容：

　　按優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。

　　具體內(nèi)容：7項(xiàng)。

　　(1)擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。

　　(2)合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征收環(huán)節(jié)。

　　(3)逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。

　　(4)繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革。

　　(5)研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。

　　(6)逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。

　　(7)按照價(jià)、稅、費(fèi)、租聯(lián)動(dòng)機(jī)制，適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，完善計(jì)征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價(jià)定率征收，促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用。積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍。

　　1、擴(kuò)大增值稅征收范圍

　　從去年1月1日起，我國(guó)就在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許全國(guó)所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。根據(jù)財(cái)政部此前公布的數(shù)據(jù)，今年前三個(gè)季度，國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入收入15325.63億元，增長(zhǎng)12.1%。

　　對(duì)于逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，業(yè)內(nèi)老師表示，增值稅改革不僅是加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐問(wèn)題，從完善稅制的角度看，還應(yīng)涉及擴(kuò)大征收范圍、公平小規(guī)模納稅人稅負(fù)、完善營(yíng)業(yè)稅稅制等問(wèn)題。從完善稅制的角度來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型僅僅是增值稅改革的一個(gè)重要內(nèi)容，未來(lái)增值稅改革還應(yīng)考慮將更多行業(yè)納入增值稅的征收范圍。

　　業(yè)內(nèi)老師同時(shí)指出，國(guó)際上理想的增值稅模式通常覆蓋大部分商品和服務(wù)，對(duì)絕大部分商品和服務(wù)征收，顯示了增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的中性意義。我國(guó)增值稅稅制應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，將增值稅征收范圍覆蓋到所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)增值額的領(lǐng)域。

　　2、全面改革資源稅

　　今年6月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知，使得社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí)。這意味著，我國(guó)醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開(kāi)改革大幕。

　　業(yè)內(nèi)老師表示，新疆資源稅改革試點(diǎn)的正式啟動(dòng)，標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革取得重大進(jìn)展。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國(guó)資源稅改革的推進(jìn)，對(duì)于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制、更好引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財(cái)力緊張都具有重要意義。

　　資源稅屬于地方收入。在資源價(jià)格普遍上漲的背景下推進(jìn)資源稅改革，稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤，無(wú)疑將增加地方政府財(cái)政收入。作為全國(guó)最早實(shí)施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長(zhǎng)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)計(jì)2010年自治區(qū)本級(jí)可增加資源稅收入16億元。

　　新疆資源稅改革的先行啟動(dòng)，也使得下一步資源稅改革何時(shí)推向全國(guó)備受關(guān)注。業(yè)內(nèi)老師普遍認(rèn)為，資源稅改革在新疆的試點(diǎn)，將為下一步全國(guó)改革積累更多經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，試點(diǎn)的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。

　　據(jù)了解，我國(guó)資源稅大多采用從量計(jì)征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個(gè)品目。在近年來(lái)資源價(jià)格不斷攀升的情況下，資源稅稅負(fù)水平過(guò)低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費(fèi)。資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征的改革，提高了稅負(fù)，間接提高了產(chǎn)品價(jià)格，有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并幫助資源輸出大省獲得更多財(cái)政收入。

　　此外，也有一些市場(chǎng)人士認(rèn)為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開(kāi)采成本上升，或?qū)?dǎo)致更多的投機(jī)者進(jìn)入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機(jī)會(huì)，加劇資源的浪費(fèi)。從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，資源稅改革從試點(diǎn)到全面推開(kāi)的時(shí)間差也是宜短不宜長(zhǎng)。

　　3、研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革

　　房地產(chǎn)稅，一直是“猶抱琵琶半遮面”。

　　對(duì)于是否該開(kāi)征房地產(chǎn)稅，業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了不同的觀點(diǎn)。贊同的觀點(diǎn)認(rèn)為，房地產(chǎn)稅改革是大勢(shì)所趨。首先，房地產(chǎn)稅是與分稅分級(jí)財(cái)政體系相匹配的地方稅體系的重要財(cái)源支柱。這種征稅方式可讓地方政府行為從注重短期轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣陂L(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。其次，房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展過(guò)程中不可缺少的配套條件。雖然房地產(chǎn)稅并不能夠完全改變今后幾十年中國(guó)城鎮(zhèn)化歷史過(guò)程中房?jī)r(jià)的長(zhǎng)期上揚(yáng)趨勢(shì)，但在這個(gè)制度約束之下，房地產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格會(huì)表現(xiàn)更“沉穩(wěn)”，泡沫會(huì)更少，整個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展會(huì)更健康。同時(shí)房地產(chǎn)稅還會(huì)增進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅再分配調(diào)節(jié)功能，對(duì)整個(gè)社會(huì)和諧及長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的正面意義也是值得期待和肯定的。

　　而不贊同的觀點(diǎn)則認(rèn)為，房地產(chǎn)稅根本就不合法。給出的理由是：房地產(chǎn)收稅，是要在老百姓沒(méi)有賺到錢的情況下去收，老百姓住在自己的房子里是不創(chuàng)造收入的，這等于政府直接往人民身上割肉。

　　目前我國(guó)征收的是房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)保有的自用房產(chǎn)原值總額和出租房屋的租金收入總額。數(shù)據(jù)顯示，今年前三季度，房產(chǎn)稅收入增速回落。房產(chǎn)稅收入646.28億元，增長(zhǎng)9.5%，比去年同期增速回落了10.1個(gè)百分點(diǎn)。