山東會計從業(yè)《會計基礎》第1章第3節(jié):會計基礎
第三節(jié) 會計基礎
一、會計基礎的概念和種類
會計確認、計量、報告的基礎,簡稱會計基礎。會計基礎主要有兩種:權責發(fā)生制基礎和收付實現(xiàn)制基礎。
二、權責發(fā)生制
權責發(fā)生制,也稱應計制。權責發(fā)生制要求,凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,無論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用,計入利潤表;凡不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。(兩個凡要記住)。我國企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。也就是說,企業(yè)應當在收入已經(jīng)實現(xiàn)和費用已經(jīng)發(fā)生時就進行確認,而不是等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。
例如,甲企業(yè)2008年6月銷售給乙企業(yè)一批商品,根據(jù)合同規(guī)定,乙企業(yè)應于當年9月付款。乙企業(yè)信用良好,財務狀況穩(wěn)定。根據(jù)權責發(fā)生制要求,此項銷售業(yè)務,甲企業(yè)確認收入的時間是2008年6月,而不是2008年9月。 又如,C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項租入設備9月份和10月份兩個月的租金。根據(jù)權責發(fā)生制要求,此項業(yè)務,C公司應在2010年9月份和10月份分別確認費用4400元,而不應在9月份一次確認費用8800元。
在權責發(fā)生制下:
銷售款未收到――應該作為當期的收入
預收的銷售款――不應該作為當期的收入
計提借款利息――應該作為當期的費用
預付下期租金――不應該作為當期的費用
三、收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制,也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎,它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。在這種會計基礎下,凡在本期實際收到現(xiàn)金(包括銀行存款)的收入,不論其應否歸屬于本期,均應作為本期的收入處理;凡在本期實際以現(xiàn)金(包括銀行存款)付出的費用,不論其應否在本期收入中取得補償,均應作為本期的費用處理。(兩個凡要記住)
對于上面例題中,甲企業(yè)2008年6月銷售商品,2008年9月才能收到貨款,按照收付實現(xiàn)制的要求,甲企業(yè)應9月份收到現(xiàn)金時才能確認收入。對于C公司,按照收付實現(xiàn)制的要求,9月所付8800元應全部作為9月份的費用。
顯然,按照權責發(fā)生制確認收入與費用,會使得各有關會計期間損益的確定更為合理。在實際工作中,企業(yè)會計確認、計量和報告并非絕對只能采用權責發(fā)生制基礎。當某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生金額很小,對企業(yè)經(jīng)營成果基本沒有影響的情況下,根據(jù)重要性原則,為簡化核算,可采用收付實現(xiàn)制。例如,某企業(yè)1月份訂全年報刊一份,金額360元。該項業(yè)務,按照權責發(fā)生制基礎處理,每月應計費用30元,每月均需對該項業(yè)務進行處理;若按收付實現(xiàn)制基礎處理,支付報刊費當月,即可將360元全部計入費用,其他月份不再需要對該項業(yè)務進行處理。由于費用金額小,采用收付實現(xiàn)制對企業(yè)盈虧沒有實質(zhì)性影響,而且會計處理簡化,節(jié)約了核算成本。因此,可以選擇使用收付實現(xiàn)制基礎。
目前,我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制,事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外,其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。
【例題16?判斷題】在我國,各單位會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。( )
【答案】×
【例題17?單選題】某企業(yè)1月份發(fā)生下列支出:
(1)預付全年倉庫租金36000元;
(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;
(3)以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;
(4)預提本月應負擔的銀行借款利息4500元。
按權責發(fā)生制確認的本月費用為( )。
A.57220元 B.8020元 C.24220元 D.19720元
【答案】B
【解析】本月費用=36000×1/12+520+4500=8020
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