會(huì)計(jì)證考試經(jīng)驗(yàn)：規(guī)范合同中的發(fā)票條款防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

　　1、明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

　　《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！被诖艘?guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商(承包商)采購(gòu)貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商(承包商)按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商(承包商)時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商(承包商)時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商(承包商)優(yōu)先考慮。

　　2、明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的時(shí)間

　　購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(gòu)接受時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的時(shí)間。合同當(dāng)中常見(jiàn)的結(jié)算方式有以下幾種：

　　(1)賒銷(xiāo)和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的(百分比)，在×年×月×日前付訖余款。

　　(2)預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付(百分比)，剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。

　　(3)現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

　　同時(shí)，企業(yè)可在合同中明確供應(yīng)商(承包商)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

　　3、明確供應(yīng)商(承包商)提供發(fā)票的類(lèi)型

　　不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商(承包商)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會(huì)開(kāi)具低稅率的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票要如實(shí)開(kāi)具，不能變更項(xiàng)目與價(jià)格等，否則所開(kāi)具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開(kāi)具要求，開(kāi)具發(fā)票的類(lèi)型。例如，增值稅一般納稅人在采購(gòu)貨物時(shí)，在采購(gòu)合同中必須明確有 “供應(yīng)商(承包商)必須提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。還比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應(yīng)商(承包商)提供建筑安裝專(zhuān)用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷(xiāo)售發(fā)票，導(dǎo)致相關(guān)支出不能進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本扣除。

　　4、明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

　　企業(yè)采購(gòu)時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱(chēng)不符等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問(wèn)題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商(承包商)對(duì)發(fā)票問(wèn)題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

　　(1)供應(yīng)商(承包商)提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，供應(yīng)商(承包商)應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

　　(2)明確供應(yīng)商(承包商)與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商(承包商)必須履行通知義務(wù);企業(yè)與供應(yīng)商(承包商)的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商(承包商)有義務(wù)配合。

　　(3)雙方財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通，供應(yīng)商(承包商)有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

　　(4)明確供應(yīng)商(承包商)對(duì)退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)，應(yīng)提供證明和開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的義務(wù)。

　　5、采購(gòu)合同增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范條款

　　(1)供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票結(jié)算貨款。

　　(2)供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購(gòu)方開(kāi)具和提交增值稅專(zhuān)用發(fā)票;在分次收付款過(guò)程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn)，供貨方開(kāi)具并提交采購(gòu)方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購(gòu)方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)。

　　(3)供貨方開(kāi)具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票;供貨方必須按照合同約定的價(jià)款(或采購(gòu)方實(shí)際付款金額)開(kāi)具票據(jù)并提供給采購(gòu)方;供貨方必須保證提供給采購(gòu)方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷(xiāo)稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符;因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門(mén)的要求，導(dǎo)致采購(gòu)方從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或雖可通過(guò)報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對(duì)不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購(gòu)方造成的經(jīng)濟(jì)損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。

　　(4)商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款。在采購(gòu)方從供貨方取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無(wú)誤獲得抵扣以前，采購(gòu)方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項(xiàng)。

　　(5)供貨方開(kāi)具的票據(jù)在送達(dá)采購(gòu)方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購(gòu)方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”并確保采購(gòu)方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé)。

　　(6)供貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在送達(dá)采購(gòu)方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購(gòu)方的要求及時(shí)向采購(gòu)方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“已抄報(bào)稅證明單”，積極協(xié)助采購(gòu)方在稅法

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