會計從業(yè)考試《財經法規(guī)》復習指導：增值稅
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增值稅
1.增值稅的概念。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。
2.增值稅的分類。增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。
3.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在中國境內銷售貨物(銷售不動產除外)或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(1)一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：①年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè);②除個體經營者以外的其他個人;③非企業(yè)性單位;④不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
(2)小規(guī)模納稅人的認定標準如下：
?、購氖仑浳锷a或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產型單位)，年應稅銷售額在50萬元以下的。
?、趶氖仑浳锱l(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應稅銷售額在80萬元以下的。
?、勰陸愪N售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
4.增值稅稅率
基本稅率17%適用于絕大多數(shù)場合
低稅率13%適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜; (5)農業(yè)產品; (6)金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品。
征收率3%小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調整由國務院決定
5.增值稅應納稅額的計算
一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
或：應納稅額=當期銷售額×增值稅稅率-當期進項稅額
(如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。)
(1)銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。公式為：
銷項稅額=銷售額×稅率
(2)銷售額，是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)
(3)進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：
①一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?、谝话慵{稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。
?、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
小規(guī)模納稅人的應納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：
應納稅額=銷售額×征收率(銷售額也不包含增值稅稅額)
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
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