會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):消費稅
消費稅
1.消費稅的概念。消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費稅和特別消費稅。
2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,為消費稅納稅人。
3.消費稅稅目與稅率。根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定,我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式,以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中,黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。
4.消費稅應(yīng)納稅額。消費稅計稅方法主要有:從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。
(1)從價定率征收方法。公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?!皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費。
但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
(2)從量定額征收方法。公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為:
?、黉N售應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
?、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
?、畚屑庸?yīng)稅消費品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。
?、苓M口的應(yīng)稅消費品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
(3)從價從量復(fù)合計征?,F(xiàn)行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅的計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
(4)應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
根據(jù)稅法規(guī)定,應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。
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