2014福建會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》講義：第一章第四節(jié)

　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

　　一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

　　(一)會(huì)計(jì)要素的概念

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，也稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素。

　　財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)即權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn);反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;

　　經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)的顯著變化狀態(tài)的表現(xiàn)。反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn);

　　【例題12?多選題】( )主要用于靜態(tài)反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此被稱為靜態(tài)要素。

　　A. 資產(chǎn) B. 負(fù)債 C. 所有者權(quán)益 D. 收入

　　【答案】ABC

　　【例題13?多選題】( )主要用于動(dòng)態(tài)反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，因此被稱為動(dòng)態(tài)要素。

　　A. 收入 B. 資產(chǎn) C. 費(fèi)用 D. 利潤(rùn)

　　【答案】ACD

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?？赡芫哂袑?shí)物形態(tài)，也可能不具有實(shí)物形態(tài)。

　?、偬卣鳎?/P>

　　A.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;

　　B.是企業(yè)擁有或者控制的;

　　企業(yè)是否擁有一項(xiàng)資源的所有權(quán)，并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　C.資產(chǎn)是企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　?、诜诸?/P>

　　資產(chǎn)按其流動(dòng)性(變現(xiàn)速度或能力)不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。

　?、圪Y產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　一項(xiàng)資源要確認(rèn)為資產(chǎn)，除了要符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件：

　　A.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　B.該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

　　【例題14?多選題】下列項(xiàng)目中屬于企業(yè)資產(chǎn)的有( )。

　　A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)付賬款 C.預(yù)收賬款 D.預(yù)付賬款

　　【答案】AD

　　【例題15?判斷題】根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和流動(dòng)性質(zhì)，資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。( )

　　【答案】 ×

　　【例題16?判斷題】某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源符合資產(chǎn)的定義，也不一定能確認(rèn)為資產(chǎn)。( )

　　【答案】 √

　　2.負(fù)債

　　過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　?、偬卣?/P>

　　A.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　現(xiàn)時(shí)義務(wù)：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。無(wú)論發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　B.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　可能以資產(chǎn)或勞務(wù)償還。

　　C.由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　【例題17?單選題】負(fù)債必須用企業(yè)的資產(chǎn)償還。( )

　　【答案】×

　　【例題18?單選題】負(fù)債包括潛在的償債義務(wù)和現(xiàn)時(shí)的償債義務(wù)。( )

　　【答案】×

　?、诜诸?/P>

　　A.流動(dòng)負(fù)債

　　B.長(zhǎng)期負(fù)債

　　③負(fù)債的確認(rèn)

　　一項(xiàng)義務(wù)要確認(rèn)為負(fù)債，除了要符合負(fù)債的定義外，還應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件：

　　A.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　B.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。

　　【例題19?單選題】( )是企業(yè)的負(fù)債。

　　A.機(jī)器 B.應(yīng)收貨款 C.應(yīng)付貨款 D.對(duì)外投資

　　【答案】C

　　3.所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益。

　　①特征：

　　A.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

　　B.企業(yè)清算是，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者;

　　C.所有者憑借所有者企業(yè)能夠參與利潤(rùn)分配。

　　②來(lái)源

　　A.所有者投入的資本

　?、?構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，稱“股本(實(shí)收資本)”。

　?、?投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，稱“資本公積――資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”

　　B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失，稱“資本公積――其他資本公積”

　　C.留存收益：企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　?、鄞_認(rèn)與計(jì)量

　　依賴于資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。

　　【例題20?單選題】能引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的事項(xiàng)有( )。

　　A.以銀行存款償還債務(wù) B.接受投資 C.發(fā)生費(fèi)用 D.對(duì)外投資

　　【答案】C

　　【例題21?單選題】接受投資會(huì)導(dǎo)致( )。

　　A.收入的發(fā)生 B.負(fù)債的增加 C.利潤(rùn)的增加 D.所有者權(quán)益的增加

　　【答案】D

　　【例題22?多選題】所有者權(quán)益包括企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)的( )。

　　A.投入資本 B.直接計(jì)入的利得 C.直接計(jì)入的損失 D.留存收益

　　【答案】ABCD

　　【例題23?多選題】( )主要用于靜態(tài)反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此被稱為靜態(tài)要素。

　　A. 資產(chǎn) B. 負(fù)債 C. 所有者權(quán)益 D. 收入

　　【答案】ABC

　　【例題24?判斷題】企業(yè)清算時(shí)，先將所有者權(quán)益返還給所有者，再清償所欠債務(wù)。( )

　　【答案】 ×

　　【例題25?判斷題】所有者權(quán)益的計(jì)量依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。( )

　　【答案】 √

　　4.收入

　　企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　?、偈杖氲奶卣?/P>

　　A.收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的。

　　B.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　C.收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)權(quán)益增加。(并非所有者權(quán)益增加即收入，區(qū)分收入與資本)

　?、诖_認(rèn)

　　A.與收入相關(guān)的積極利益應(yīng)當(dāng)很能流入企業(yè);

　　B.收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少

　　C.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

　　【例題26?單選題】( )能增加企業(yè)的收入。

　　A.向銀行借款 B.租入機(jī)器一臺(tái) C.接受投資 D.對(duì)外提供勞務(wù)

　　【答案】D

　　【例題27?多選題】收入一般會(huì)引起( )。

　　A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.資產(chǎn)的減少 D.負(fù)債的增加

　　【答案】AB

　　5.費(fèi)用

　　企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　?、儋M(fèi)用的特征

　　A.費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的。

　　B.費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　C.費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。

　?、谫M(fèi)用的確認(rèn)

　　A.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加。

　　B.經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。

　　【例題28?單選題】( )能引起企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生。

　　A.借錢(qián)給職工 B.對(duì)外投資 C.償還到期債務(wù) D.招待客人

　　【答案】D

　　【例題29?單選題】向投資者分配利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致( )。

　　A.費(fèi)用的發(fā)生 B.資產(chǎn)的增加 C.利潤(rùn)的減少 D.所有者權(quán)益的減少

　　【答案】D

　　【例題30?單選題】費(fèi)用一般會(huì)引起( )。

　　A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.資產(chǎn)的減少 D.負(fù)債的增加

　　【答案】CD

　　6.利潤(rùn)

　　企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，而虧損則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。

　?、贅?gòu)成

　　A.收入減去費(fèi)用后的凈額。

　　B.直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。

　?、诖_認(rèn)與計(jì)量

　　主要依賴于收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)和計(jì)量。

　　【例題31?單選題】收入與費(fèi)用的差額，就是企業(yè)的利潤(rùn)。( )

　　【答案】×

　　二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

　　會(huì)計(jì)計(jì)量是為了要將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。

　　計(jì)量屬性：所予計(jì)量的某一要素的特性方面。主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

　　(一)歷史成本

　　歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資是所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

　　在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　(二)重置成本

　　重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

　　在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本及銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。

　　在可變現(xiàn)凈值下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

　　(四)現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。

　　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

　　(五)公允價(jià)值

　　在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　　企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

　　【例題32?單選題】會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性包括( )。

　　A.歷史成本 B.權(quán)責(zé)發(fā)生制 C.收付實(shí)現(xiàn)制 D.公允價(jià)值

　　【答案】AD

　　三、會(huì)計(jì)等式

　　會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。

　　(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　資產(chǎn)表明的資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而負(fù)債和所有者權(quán)益制表明了資源取得和形成的渠道。因此，企業(yè)有多少數(shù)額的資產(chǎn)，必有與其等量的負(fù)債或所有者權(quán)益。它反映了企業(yè)在任一時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)以及債權(quán)人和所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明了資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。

　　本等式是最基本的會(huì)計(jì)等式，或稱會(huì)計(jì)平衡公式。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，所引起會(huì)計(jì)要素的變化情況，有以下幾種：

　　(二)收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

　　它表明了企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。但由于會(huì)計(jì)上的收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等;費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，而利潤(rùn)卻是大利潤(rùn)，所以，收入減費(fèi)用，經(jīng)過(guò)調(diào)整后，考慮利得和損失，才等于利潤(rùn)。

　　(三)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

　　這一等式表明會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的相互聯(lián)系。財(cái)務(wù)狀況反映特定日期資產(chǎn)負(fù)債的存量情況，經(jīng)營(yíng)成果反映一定期間的增減量，經(jīng)營(yíng)成果最總要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，會(huì)使得資產(chǎn)增加或負(fù)債減少;發(fā)生虧損，會(huì)使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。

　　【例題33?單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是( )。

　　A.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

　　B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

　　D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

　　【答案】B

　　【例題34?單選題】借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是( )。

　　A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 B.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

　　C.有借必有貸 D.借貸必相等

　　【答案】A

　　【例題35?單選題】( ) 表明會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的相互聯(lián)系。

　　A.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

　　B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　C.所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

　　D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

　　【答案】D

　　【例題36?多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，引起資產(chǎn)一增一減的有( )。

　　A.以銀行存款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備 B.從銀行提取現(xiàn)金

　　C.以銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料 D.以銀行存款償還前欠貨款

　　【答案】ABC

　　【例題37?多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，( )會(huì)引起會(huì)計(jì)恒等式兩邊同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)。

　　A.向銀行借款，存入銀行 B.從銀行提取現(xiàn)金

　　C.以銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料 D.以銀行存款償還前欠貨款

　　【答案】AD

　　【例題38?單選題】無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何發(fā)生，都不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。( )

　　【答案】√

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