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2014廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》講義:第四章第二節(jié)

更新時(shí)間:2014-04-10 09:31:24 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第二節(jié)借貸記賬法講義

    2014年廣東會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章練習(xí)題[匯總]

  第二節(jié) 借貸記賬法

  一、概念

  借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

  借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上,以“有借必有貸,借貸必相等”作為記賬規(guī)則,反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

  二、記賬符號(hào)

  借貸記賬法以“借”、“貸”兩個(gè)字為記賬符號(hào),分別代表賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”,取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

  三、賬戶結(jié)構(gòu)

  1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

  資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是:借方記錄增加額,貸方記錄減少額。期末余額一般在借方。

  資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

  2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶

  由會(huì)計(jì)恒等式?jīng)Q定,負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反,其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額,借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額,期末余額一般在貸方。

  權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

  3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

  成本的增加記在借方,轉(zhuǎn)銷(減少)記在貸方,期初、期末如有余額,余額在借方。其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類似。

  成本類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

  4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

  收入的增加記錄在貸方,收入的減少記錄在借方,期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,期末無余額。

  5.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

  費(fèi)用的增加記錄在借方,減少記錄在貸方,期末本期發(fā)生額的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,期末一般無余額。

  6.賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)

  一個(gè)賬戶在特定時(shí)點(diǎn)的余額只能在某一個(gè)方向,一般與增加方向相同。但有些賬戶的余額方向會(huì)發(fā)生變化:有時(shí)在借方,有時(shí)在貸方,在借方是表示是資產(chǎn),在貸方是表示是負(fù)債。而對(duì)于收入費(fèi)用類的賬戶,期末沒有余額。

  三、賬戶結(jié)構(gòu)

  記憶技巧:

  資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

  資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

  等式左邊的兩個(gè)要素,表示資金的占用,其增加記在借方;等式右邊的三個(gè)要素,表示資金的來源,其增加記在貸方;減少則在另一方。

  【例題1?單選題】下列等式中,正確的是( )。

  A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額

  B.負(fù)債類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額

  C.收入類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額

  D.費(fèi)用類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額

  【答案】A

  四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

  (一)記賬規(guī)則

  有借必有貸,借貸必相等,即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中,以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

  資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是其理論基礎(chǔ)。

  推導(dǎo)過程:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

  由于等式總是成立,即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,無外乎四種情況:

  1.等式左邊此增彼減,增減金額相等 借此貸彼,借貸金額相等;

  2.等式右邊此增彼減,增減金額相等 借此貸彼,借貸金額相等

  3.等式左右兩邊同時(shí)增加,增加金額相等 借左貸右,借貸金額相等;

  4.等式左右兩邊同時(shí)減少,減少金額相等 借右貸左,借貸金額相等。

  (二)應(yīng)用

  1.分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到了那些賬戶,并判斷賬戶的性質(zhì);

  2.分析判斷賬戶中涉及的金額式增加還是減少;

  3.根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的借方還是貸方。

  賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。 同一分錄中,形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱對(duì)應(yīng)賬戶。

  五、借貸記賬法的試算平衡

  試算平衡,是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系已經(jīng)借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

  (一)發(fā)生額試算平衡法

  全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

  依據(jù):記賬規(guī)則

  (二)余額試算平衡法

  全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

  全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

  依據(jù):資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

  (三)試算平衡表

  (四)結(jié)論

  一般而言,如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡,借貸方余額合計(jì)不平衡,則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;而如果兩者都平衡,說明記賬和結(jié)賬可能正確(也可能不正確)。

  如果有些錯(cuò)誤,不影響到借貸方的平衡關(guān)系,則試算平衡不能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤:

  1.漏記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  2.重記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  3.借貸方向記反;

  4.同方向串戶;

  5.借貸方賬戶都錯(cuò)記同樣金額;

  6.其他不影響試算平衡的錯(cuò)誤。

  【例題2?多選題】 下列哪些錯(cuò)誤試算平衡也發(fā)現(xiàn)不了( )。

  A.應(yīng)借應(yīng)貸方向顛倒 B.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

  C.應(yīng)借應(yīng)貸金額都多記相同金額 D.某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸金額不等

  【答案】ABC

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