2014廣東會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》講義:第五章第四節(jié)
2014年廣東會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章練習(xí)題[匯總]
第四節(jié) 銷售過程的核算
企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品只有銷售出去,其價值才會實(shí)現(xiàn)。在銷售過程中,企業(yè)一方面按照銷售合同的規(guī)定出售產(chǎn)品,向客戶收取貨款;另一方面,銷售過程還會發(fā)生銷售一定的銷售費(fèi)用。而且,產(chǎn)品銷售后,還要按照規(guī)定計(jì)算繳納銷售稅金及附加。將銷售產(chǎn)品的成本、銷售稅金及附加與銷售收入對比,可以確定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。
一、銷售收入與銷售成本
(一)銷售收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
1.主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?;顒又械闹饕顒铀玫氖杖?,如工業(yè)企業(yè)銷售商品,提供工業(yè)性勞務(wù)等。
2.其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?;顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。
(二)銷售成本
銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益,不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。
二、設(shè)置的賬戶
為了正確反映銷售過程核算的內(nèi)容,企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用以下賬戶:
(一)“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶,是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入;借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入,期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶應(yīng)無余額。
(二)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,是用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入,借入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額。
(三)“應(yīng)收賬款” 賬戶
“應(yīng)收賬款” 賬戶,是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè),預(yù)收的賬款也在本賬戶核算(因?yàn)閮少~戶同屬于銷售環(huán)節(jié))。該賬戶借方登記實(shí)現(xiàn)收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款,以及代購貨單位墊付的包裝、運(yùn)雜費(fèi)等;貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票,以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款。月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項(xiàng)。
(四)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù);貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額;月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。
(五)“預(yù)收賬款”賬戶
“預(yù)收賬款”賬戶,是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng),屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶的貸方登記預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)和購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng);借方登記購貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)和退回多付的款項(xiàng)。該賬戶月末余額一般在貸方,表示預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)。
(六)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒佣l(fā)生的實(shí)際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本;貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售成本,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
(七)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,是用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等。該賬戶的借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出,貨方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本,結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額。
(八)“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶,是用來核算企業(yè)日?;顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。該賬戶借方登記按照規(guī)定計(jì)算的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅金及附加;貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金,以及期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤”賬戶中的營業(yè)稅金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。
(九)“銷售費(fèi)用”賬戶
“銷售費(fèi)用”賬戶,是用來核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi),以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用;貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用;期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
例5―20
甲公司銷售給X公司A 產(chǎn)品500件,增值稅專用發(fā)票所列的單價200元,價款為100000元,增值稅額為17000元,款項(xiàng)尚未收到。
企業(yè)銷售產(chǎn)品,款項(xiàng)尚未收到,使公司應(yīng)收賬款增加,應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方;貸款雖未收到,但銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn),使銷售收入增加,應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)收賬款――X公司 117000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
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例5―21
甲公司銷售給Y公司B產(chǎn)品300件,每件售價500元,價款為150000元,增值稅額為25500元,共計(jì)貸款175500元。對方以商業(yè)匯票結(jié)算。
企業(yè)銷售產(chǎn)品收到眼去付款的商業(yè)匯票金額,應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方,該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)收票據(jù)――Y公司 175500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500
例5―22
甲公司預(yù)收z企業(yè)貸款5000元。
企業(yè)預(yù)收貸款,使公司預(yù)收貨款增加,應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方;同時使銀行存款增加,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 50000
貸:預(yù)收賬款 50000
例5―23
甲公司銷售一批不需用的材料,共500千克,單價為每千克40元,價款為20000元,增值稅額為3400元,共計(jì)貸款23400元,款已經(jīng)收到。
企業(yè)銷售不需用的材料,使其他業(yè)務(wù)收入增加,應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方,該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 23400
貸:其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
例5―24
以銀行存款支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)30000元。
企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi),使?fàn)I業(yè)費(fèi)用增加,應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方,該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:
借:銷售費(fèi)用 30000
貸:銀行存款 30000
例5―25
月末,甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品銷售成本。A產(chǎn)品500件的銷售成本為50000元,B產(chǎn)品300件的銷售成本為66000元。
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本,使銷售成本增加,應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方,同時使庫存產(chǎn)成品減少,應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本――A產(chǎn)品 50000
――B產(chǎn)品 66000
貸:庫存商品――A產(chǎn)品 50000
――B產(chǎn)品 66000
例5―26
月末甲公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本12000元。
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本,使其他業(yè)務(wù)的費(fèi)用增加,應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方,同時使原材料減少,應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)成本 12000
貸:原材料 12000
例5―27
甲公司月末應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3150元,并以銀行存款上交。
企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,使?fàn)I業(yè)稅金及附加增加,應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方,同時使得應(yīng)交稅費(fèi)增加愛,應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方;因上交稅金使公司負(fù)債減少,應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方;以銀行存款上交稅金,使銀行存款減少,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:
借:營業(yè)稅金及附加 3150
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3150
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3150
貸:銀行存款 3150
總結(jié):1、銷售實(shí)現(xiàn)要確認(rèn)收入,在月末還要結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本(包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù));
2、銷售實(shí)現(xiàn)時直接收到款項(xiàng)存銀行,則借記“銀行存款”;否則借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”。
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