浙江省2014年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅法
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第三章 稅收法律制度 第一節(jié) 稅收概述
二、稅法及其構(gòu)成要素
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
2.稅收與稅法的關(guān)系
(1)稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。
(2)稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
(二)稅法的分類
1.按稅法內(nèi)容的不同
(1)稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
(2)稅收程序法：是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，是稅法體系的基本組成部分。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
【例題?判斷題】稅收程序法是稅法的核心部分。( )
【正確答案】×
【答案解析】稅收實體法是稅法的核心部分。
2.按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同
國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。
3.按稅收法律級次劃分
(1)稅收法律
①制定部門：全國人大及其常委會。
?、诜傻匚唬簝H次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。
③代表性文件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國征收管理法》等。
(2)稅收行政法規(guī)
?、僦贫ú块T：國務(wù)院。
?、诜傻匚唬旱陀趹椃ê投愂辗?。
?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等。
(3)稅收規(guī)章：分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章
稅收部門規(guī)章：
?、僦贫ú块T：財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機構(gòu)。
?、诜傻匚唬旱陀诙愂辗?、行政法規(guī)。
?、鄞硇晕募骸对鲋刀悤盒袟l例實施細則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》等。
地方稅收規(guī)章：
①制定部門：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán)。
②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)。
?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。
(4)稅收規(guī)范性文件
?、僦贫ú块T：縣以上(含縣級)稅務(wù)機關(guān)。
?、诜傻匚唬涸诒据爡^(qū)內(nèi)使用。
(三)稅法構(gòu)成要素
包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任。
1.征稅人：代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。
主要包括稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)。
2.納稅人：依法直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。
3.征稅對象：稅收法律關(guān)系中權(quán)力義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅，是征稅的客體。
征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。
4.稅目：稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項目，是征稅對象的具體化。
5.稅率：應(yīng)納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，是計算稅額的尺度。
稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進稅率。
(1)比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。
(2)定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。
(3)累進稅率：根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。
分為全額累進稅率、超額累進稅率(個人所得稅)、超率累進稅率(土地增值稅)、超倍累進稅率。
【例題•判斷題】累進稅率是指按課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級，隨著課稅數(shù)量的增大而隨之降低的稅率。( )
【正確答案】×
【答案解析】累進稅率是指根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。
6.計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征。
(1)從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)。
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
(2)從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
(3)復(fù)合計征：既包括從量計征又包括計價從征。
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
增值稅實行多次課征制。
8.納稅期限：納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。
9.納稅地點：納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報繳納稅款的具體地點。
10.減免稅：國家對于某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。
減稅指對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅指對應(yīng)征收的稅款全部免除。
包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
(1)稅基式減免：直接通過縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。包括起征點(不到不征，一到全征)、免征額(不到不征，一到只就超過的部分征)、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。
①起征點
稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。不到不征，一到全征。
②免征額
征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
(2)稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。
(3)稅額式減免：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)減免。
11.法律責(zé)任：對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
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