全國會計證《會計基礎》第二章第一節(jié)會計要素講義

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　　第 二 章　會計要素與會計科目

　　第一節(jié)　會計要素

　　一、會計要素的概念及分類

　　會計要素是會計對象按經濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。

　　企業(yè)會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。

　　資產、負債、所有者權益=靜止狀態(tài)=財務狀況

　　收入、費用和利潤=運動狀態(tài)=經營成果

　　【例題?單選題】下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是(　)。

　　A.收入B.所有者權益 C.費用D.利潤

　　[答疑編號4022020101]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項ACD是反映企業(yè)經營成果的會計要素。

　　(一)反映財務狀況的會計要素

　　財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。

　　1.資產

　　(1)資產的定義及基本特征

　　資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

　?、儋Y產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。

　　【例2-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用;H機床是G機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。G、H機床是否都是企業(yè)的固定資產?

　　G機床不應確認為該企業(yè)的固定資產。該企業(yè)原有的G機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。

　?、谫Y產是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。

　　【例2-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產?

　　經營租入：甲企業(yè)對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為甲企業(yè)的資產。

　　融資租入：甲企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為甲企業(yè)的資產。

　?、圪Y產是由過去的交易或事項形成的。

　　資產是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果，資產必須是現(xiàn)實的資產，而不能是預期的資產。未來交易或事項可能產生的結果不能作為資產確認。

　　【例2-3】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份。則企業(yè)不能在8月份將該批設備確認為資產。

　　(2)資產的分類

　　資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。

　　流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。

　　【例題?多選題】資產的特征有(　)。

　　A.過去的交易或事項形成

　　B.必須是有形的

　　C.企業(yè)擁有或者控制的

　　D.預期能夠給企業(yè)帶來未來的經濟利益

　　[答疑編號4022020102]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，無形資產也屬于企業(yè)的資產。

　　【例題?判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業(yè)的資產。(　)

　　[答疑編號4022020103]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』庫存中已失效或已毀損的商品預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，不能確認為企業(yè)的資產。

　　【例題?單選題】下列屬于企業(yè)流動資產的是(　)。

　　A.長期股權投資 B. 固定資產 C. 應收賬款 D.無形資產

　　[答疑編號4022020104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD屬于非流動資產。2.負債

　　(1)負債的定義及基本特征

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　?、儇搨那鍍旑A期會導致經濟利益流出企業(yè)。

　　【例2-4】企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務所形成的應付賬款應確認為企業(yè)的負債，需要在未來某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。

　?、谪搨怯蛇^去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃等，并不構成企業(yè)的負債。導致負債的交易或事項必須已經發(fā)生。

　　現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

　　【例題?多選題】負債的特征有(　)。

　　A.由于過去交易或事項所引起

　　B.由企業(yè)擁有或者控制

　　C.承擔的潛在義務

　　D.最終要導致經濟利益流出企業(yè)

　　[答疑編號4022020105]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B是資產的特征;選項C應為企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務，而不是潛在義務。

　　(2)負債的分類

　　負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

　　【例題?單選題】屬于流動負債的是(　)。

　　A.預收賬款 B.應收賬款 C.預付賬款 D.應付債券

　　[答疑編號4022020106]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項BC屬于企業(yè)的資產，選項D屬于非流動負債。

　　【例題?多選題】關于負債，下列各項表述中正確的有(　)。

　　A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債

　　B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產和提供勞務來清償

　　C.正在籌劃的未來交易事項，也會產生負債

　　D.應付債券屬于流動負債

　　[答疑編號4022020107]

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。應付債券屬于非流動負債 3.所有者權益

　　(1)所有者權益的定義及基本特征

　　所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額。

　　【例題?判斷題】所有者權益實際上是投資者(所有者)對企業(yè)凈資產的所有權。(　)

　　[答疑編號4022020108]

　　『正確答案』√

　?、俪前l(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益;

　　②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者;

　?、鬯姓邞{借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

　　(2)所有者權益的分類

　　所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者權益按其構成不同可以分為實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　所有者權益與負債共同構成企業(yè)全部資產的來源，都對企業(yè)資產擁有一定的要求權，但兩者有著本質的不同。

　?、賰烧叩膶ο蟛煌?，對企業(yè)的要求權不同。

　　負債的對象是債權人，所有者權益的對象是所有者或股東;

　　負債是債權人對企業(yè)資產的要求權，而所有者權益是所有者或股東對企業(yè)資產中扣除債權人權益后剩余資產的要求權。

　　債權和所有權滿足的先后次序不同，債權優(yōu)先于所有權，是第一要求權，當企業(yè)清算時，只有在歸還債務之后還有剩余財產時，所有者才能按出資比例獲得償還。

　?、趦烧唧w現(xiàn)的經濟關系不同，享有的權利也不同。

　　負債體現(xiàn)的是企業(yè)與債權人之間的債權債務關系;

　　而所有者權益體現(xiàn)的是企業(yè)與所有者或股東之間的產權關系。

　　債權人只是將資產有償?shù)亟杞o企業(yè)周轉使用，因而沒有參與企業(yè)經營管理和決策的權利，也沒有參與企業(yè)盈利分配的權利;

　　所有者或股東將資產投入企業(yè)，是企業(yè)的主人，因而就具有參與企業(yè)經營管理和決策的權利。

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　?、蹆烧叩膬斶€期限不同。

　　負債需要償還，所有者權益不需償還，除非發(fā)生減資、清算。

　?、軆烧叱袚娘L險不同，獲得的利益不同。

　　債權人雖不能參與企業(yè)的利潤分配，但可以按事先約定取得固定的利息收入。

　　【例題?單選題】所有者權益從數(shù)量上看，是(　)的余額。

　　A.流動資產減去流動負債

　　B.長期資產減去長期負債

　　C.全部資產減去流動負債

　　D.全部資產減去全部負債

　　[答疑編號4022020109]

　　『正確答案』D

　　【例題?判斷題】所有者權益與企業(yè)特定的、具體的資產并無直接關系，不與企業(yè)任何具體的資產項目發(fā)生對應關系。

　　[答疑編號4022020110]

　　『正確答案』√

　　【例題?單選題】某企業(yè)資產總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為(　)。

　　A.100萬元

　　B.20萬元

　　C.120萬元

　　D.80萬元

　　[答疑編號4022020111]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』所有者權益=100-20=80(萬元)。

　　【例題?單選題】某日，新華公司的資產總計為3 600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權益合計為1 200萬元，則當日新華公司的非流動負債應當為(　)

　　A.2 700萬元

　　B.2 400萬元

　　C.2 100萬元

　　D.1 500萬元

　　[答疑編號4022020112]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非流動負債=3 600-1 200-900=1 500(萬元)。

　　【例題?單選題】關于所有者權益與負債的區(qū)別，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.負債的求償力高于所有者權益

　　B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經營成果

　　C.債權人的求償權有固定到期日

　　D.所有者承受的風險低于債權人

　　[答疑編號4022020113]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』債權人承受的風險低于所有者。 (二)反映經營成果的會計要素

　　經營成果是企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映企業(yè)經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

　　1.收入

　　(1)收入的定義及基本特征

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入具有以下基本特征：

　?、偈杖胧窃谌粘；顒又行纬傻?。

　　企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅氩荒艽_認為收入，而應當確認為利得。

　　②收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產。收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。

　?、凼杖胱罱K會導致所有者權益的增加。(代收款項不是)

　　【例2-6】企業(yè)出售和出租固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?

　　出售固定資產、無形資產并非企業(yè)的日?；顒?，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。

　　出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權---確認為企業(yè)的收入

　　出售不需要的材料---確認為企業(yè)的收入

　　(2)收入的分類

　　根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬热荩髽I(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

　　根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　【例題?單選題】《企業(yè)會計準則―收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經營收入不包括(　)。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務的收入

　　C.他人使用本企業(yè)資產取得的收入

　　D.出售固定資產的收入

　　[答疑編號4022020201]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售固定資產的收入屬于企業(yè)的利得，應作為營業(yè)外收入確認。2.費用

　　(1)費用的定義及基本特征

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用具有以下基本特征：

　?、儋M用是在日?；顒又行纬傻?。

　　企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧鞒霾荒艽_認為費用，而應當確認為損失。

　　②費用會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費用應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。

　?、圪M用最終會導致所有者權益的減少。

　　【例2-7】企業(yè)處置固定資產發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?

　　處置固定資產而發(fā)生的凈損失---營業(yè)外支出

　　(2)費用的分類

　　費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。

　　營業(yè)成本又分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本;

　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用。

　　【例題?判斷題】制造費用、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用均屬于期間費用(　)。

　　[答疑編號4022020202]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』期間費用包括銷售費用、管理費用、財務費用。

　　3.利潤

　　(1)利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

　　利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當期利潤的利得、減去損失。

　　利潤=日常+ 非日?；顒?/P>

　　=營業(yè)利潤 + 非營業(yè)利潤

　　收入減去費用，并經過調整后才等于利潤。

　　(2)利潤的分類

　　利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　【例題?判斷題】利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經營成果的最終要素。(　)

　　[答疑編號4022020203]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是經營成果的最終要素

　　二、會計要素的計量

　　主要由計量單位和計量屬性兩方面內容構成。

　　(一)歷史成本

　　資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。

　　(二)重置成本

　　資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　(四)現(xiàn)值

　　資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

　　(五)公允價值

　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

　　采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。

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