全國會計證《財經(jīng)法規(guī)》第一章第三節(jié)會計核算講義

　　第三節(jié)會計核算

　　會計核算是會計工作的重要組成部分，是會計的基本職能之一。會計核算的法律規(guī)定是各單位進(jìn)行會計核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范。對會計核算的相關(guān)法律規(guī)定，一般包括如下幾個方面。

　　一、總體要求

　　(一)會計核算依據(jù)

　　《會計法》對會計核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定，即各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，是會計核算客觀性原則的要求，是保證會計信息真實可靠的重要前提。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。會計資料是記錄會計核算過程和結(jié)果的載體，是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評價經(jīng)營業(yè)績、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。會計資料同時也是一種重要的社會信息資源。

　　生成和提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重違法行為?！叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告”。針對我國經(jīng)濟(jì)生活中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況，《會計法》特別作出了上述規(guī)定。所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實;所謂提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整，無法反映真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

　　(三)會計電算化的基本要求

　　會計電算化是現(xiàn)代企業(yè)會計核算的基本手段。用電子計算機(jī)技術(shù)代替手工會計核算是現(xiàn)代科技技術(shù)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的有機(jī)結(jié)合，是今后會計核算的發(fā)展方向。

　　要保證電子計算機(jī)生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化作出兩方面規(guī)定：一是使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;二是用電子計算機(jī)軟件生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

　　二、會計核算的內(nèi)容

　　一個經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中，會產(chǎn)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項一般包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指一個經(jīng)濟(jì)組織與其他經(jīng)濟(jì)組織和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如產(chǎn)品銷售;經(jīng)濟(jì)事項是指在一個經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件，如計提折舊?！稌嫹ā芬?guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算。

　　(一)款項和有價證券的收付

　　款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。

　　(二)財物的收發(fā)、增減和使用

　　主要包括除貨幣資金之外的其他各種資產(chǎn)的取得，領(lǐng)用計提折舊、報廢等經(jīng)濟(jì)事項.

　　(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　主要指各類債權(quán)、債務(wù)的產(chǎn)生，結(jié)算等經(jīng)濟(jì)事項。

　　(四)資本、基金的增減

　　主要包括實收資本、盈余公積、資本公積等資本與基金的增加，使用等經(jīng)濟(jì)事項。

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算

　　主要包括取得收入，支出成本與費用等經(jīng)濟(jì)事項。

　　(六)財務(wù)成果的計算和處理

　　主要包括利潤或者結(jié)余的計算以及分配等經(jīng)濟(jì)事項。

　　(七)其他事項

　　除過以上類別之外，其他需要進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)事項。 三、會計憑證的規(guī)定

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是會計核算的重要會計資料。如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)，對會計核算過程、會計資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。會計憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。

　　(一)原始憑證

　　原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。

　　填制或取得原始憑證，是會計核算工作的起點。

　　審核原始憑證，是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會計機(jī)構(gòu)、會計人員的重要職責(zé)。

　　為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容，明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止利用原始憑證進(jìn)行舞弊，《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正作出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：(1)原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改;(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具;(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　記賬憑證在會計核算過程中是非常重要的環(huán)節(jié)，是會計正確提供信息的關(guān)鍵?！稌嫹ā穼幹朴涃~憑證的程序和要求作出了規(guī)定，強(qiáng)調(diào)兩方面的要求：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);二是作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。

　　四、會計賬簿的規(guī)定

　　(一)依法建賬的法律規(guī)定依法建賬是會計核算中的最基本要求之一。建賬是會計工作中的重要一環(huán)，是如實記

　　錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況的重要前提。這里所說的依法建賬的“法”，既包括《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，也包括其他法律、行政法規(guī)，如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國公司法》等。根據(jù)這些法律的規(guī)定，各單位在建賬時應(yīng)遵守以下幾點。

　　1.國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，要按照要求設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。不具備建賬條件的，應(yīng)實行代理記賬。

　　2.設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。

　　會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的。會計簿記是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。會計賬簿的主要作用：一是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況;二是編制財務(wù)會計報告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動的重要依據(jù)。

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　　(二)登記會計賬簿的規(guī)定

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會計賬簿的登記應(yīng)滿足以下要求：

　　1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

　　2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿。

　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。

　　(三)賬目核對

　　賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

　　賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。保證賬實相符，是會計核算的基本要求。 五、財務(wù)會計報告的規(guī)定

　　(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期

　　財務(wù)狀況和某一會計期問經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

　　1.會計報表。會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分。它是根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報表格式，總括反映一定會計期間的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報告文件。會計報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

　　2.會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補(bǔ)充說明，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。會計報表附注主要包括兩類內(nèi)容：一是對會計報表各要素的補(bǔ)充說明;二是對那些會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息的補(bǔ)充說明。

　　3.財務(wù)情況說明書。財務(wù)情況說明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。財務(wù)情況說明書全面提供公司、企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)績和存在的不足，是財務(wù)會計報告使用者，特別是單位負(fù)責(zé)人和國家宏觀管理部門了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料。按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，財務(wù)情況說明書至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況;(2)利潤實現(xiàn)和分配情況;(3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;(4)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

　　(二)財務(wù)會計報告的編制

　　財務(wù)會計報告的編制，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)?！稌嫹ā泛汀镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》對包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等問題作出了明確規(guī)定。

　　1.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)。各單位的財務(wù)會計報告必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　2.財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。

　　(1)財務(wù)會計報告的編制要求。各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依法編制，因為財務(wù)會計報告是一個單位經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動、財務(wù)狀況的綜合反映，是各財務(wù)會計報告使用者進(jìn)行有關(guān)決策的重要依據(jù)，也是政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)。

　　(2)財務(wù)會計報告的提供對象。各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象，向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人(如投資者、債權(quán)人等)以及政府有關(guān)管理部門(如財政部門、稅務(wù)部門)等提供，以便于有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此作出相關(guān)決策。

　　(3)財務(wù)會計報告的提供期限?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。

　　3.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　4.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

　　(三)財務(wù)會計報告的注冊會計師審計

　　《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師審計的單位，在提供財務(wù)會計報告時，需將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并提供，以示本單位的財務(wù)會計報告已經(jīng)注冊會計師審計，增強(qiáng)財務(wù)會計報告使用者對財務(wù)會計報告的信任度。由注冊會計師對財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，這是保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要措施，也是便于財務(wù)會計報告使用者有效利用財務(wù)會計報告的重要手段。

　　(四)財務(wù)會計報告的簽章程序和財務(wù)會計報告的責(zé)任主體

　　《會計法》規(guī)定財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。在財務(wù)會計報告上簽章是明確責(zé)任的重要程序，目的是督促簽章人對財務(wù)會計報告的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任。 六、會計檔案管理的規(guī)定

　　會計檔案是指記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)，一般包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。具體包括：

　　1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。

　　2.會計賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿，其他會計賬簿。3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。

　　4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案。

　　會計檔案管理是一項技術(shù)性、政策性都很強(qiáng)的工作，財政部和國家檔案局于1998年修訂了《會計檔案管理辦法》，對會計檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀以及單位變更后的會計檔案管理等問題作出了明確的規(guī)定。

　　第一，會計檔案應(yīng)當(dāng)妥善保管。會計檔案由單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔并保管，一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管;單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。

　　第二，會計檔案保管的期限。會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。

　　第三，會計檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀。保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機(jī)構(gòu)共同鑒定，報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷;保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止;正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

　　七、其他規(guī)定

　　(一)會計年度的規(guī)定

　　《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31Et止。按照持續(xù)經(jīng)營原則，通常情況下，一個單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，總是連續(xù)不斷地進(jìn)行的。而按照會計上的會計分期原則，又必須對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分期核算，以考核企業(yè)在一定期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，會計核算中就必須將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的時期，分朗進(jìn)行結(jié)算，分期編制財務(wù)會計報告，分期反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種分期進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間，在會計上稱為會計期間，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，以滿足單位經(jīng)營管理和投資者對會計資料的需要。世界各國對會計分期的規(guī)定是有區(qū)別的。我國的會計年度采用公歷制，這是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致，以便于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理，因為各單位按年度提供的會計資料是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。

　　(二)記賬本位幣的規(guī)定

　　《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　(三)會計文字記錄的規(guī)定

　　1.會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

　　2.民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字。

　　(四)財產(chǎn)清查的規(guī)定

　　財產(chǎn)清查是會計核算工作的一項重要程序，特別是在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理，以屎證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。

　　(五)會計處理方法的規(guī)定

　　《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

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