湖北會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第二節(jié)原始憑證

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　　第四章 會(huì)計(jì)憑證　　第二節(jié) 原始憑證

　　一、原始憑證的種類

　　(一)原始憑證按其取得的來源不同

      可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

　　1.自制原始憑證是由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　2.外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的發(fā)貨票等。

　　(二)原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

　　1.一次憑證(防止后續(xù)添加)是一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。如收料單、領(lǐng)料單、發(fā)貨票、增值稅專用發(fā)票等。增值稅專用發(fā)票的格式如表4-3.

　　2.累計(jì)憑證(節(jié)約紙張成本)是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。累計(jì)憑證的特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)登記多筆相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額，并隨時(shí)結(jié)計(jì)累計(jì)數(shù)及結(jié)余額，以便同計(jì)劃或定額指標(biāo)對比，達(dá)到按標(biāo)準(zhǔn)控制支出的目的，同時(shí)可減少原始憑證數(shù)量，簡化會(huì)計(jì)核算工作。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。常用的累計(jì)憑證有：限額領(lǐng)料單，費(fèi)用登記表等。

　　3.匯總憑證(節(jié)約審核時(shí)間)是指一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證既可以提供經(jīng)營管理所需要的總量指標(biāo)，又可以簡化核算手續(xù)。常用的匯總原始憑證有：工資匯總表、 發(fā)料憑證匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

　　(三)原始憑證按照格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。

　　1.通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如：增值稅專用發(fā)票(考點(diǎn))

　　2.專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　二、原始憑證的基本內(nèi)容

　　由于各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不同，這就決定了各單位所使用的原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也不相同。但是，任何原始憑證都是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證據(jù)，都應(yīng)詳細(xì)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況及經(jīng)辦單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，任何原始憑證都具有共同的基本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。這些基本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容如下：

　　1.原始憑證名稱;

　　2.填制日期;

　　3.接受憑證的單位名稱;

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)和金額等);

　　5.填制單位簽章;

　　6.有關(guān)人員簽章;

　　7.憑證附件。

　　三、原始憑證的填制要求

　　(一)填制原始憑證的基本要求

　　1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

　　2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫;名稱要齊全，不能簡化;品名或用途要填寫明確，不能含糊不清;有關(guān)人員的簽章必須齊全。

　　3.手續(xù)要完備。

　　單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章;

　　對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;

　　從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;

　　從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章?？傊?，取得的原始憑證必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保憑證的合法性、真實(shí)性。

　　4.書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號(hào)“―”，有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“―”;大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟零捌元整”。

　　5.編號(hào)要連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號(hào)，以便查考。如果憑證已預(yù)先印定編號(hào)，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。

　　外來原始憑證的填制要求

　　外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。因此，會(huì)計(jì)人員在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注意外來原始憑證的填制內(nèi)容是否完整有效。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/P>

　　四、原始憑證的審核

　　為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和正確性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。具體包括：(一)審核原始憑證的真實(shí)性。原始憑證作為會(huì)計(jì)信息的基本信息源，其真實(shí)性對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響。真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒。

　　(二)審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

　　(三)審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。

　　(四)審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，字跡是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

　　(五)審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確，包括：阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連寫;小寫金額前要標(biāo)明“￥”字樣，中間不能留有空位;大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符;憑證中有書寫錯(cuò)誤的，應(yīng)采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補(bǔ)等不正確方法。

　　(六)審核原始憑證的及時(shí)性。原始憑證的及時(shí)性是保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的基礎(chǔ)。為此，要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證，及時(shí)進(jìn)行憑證的傳遞。審核時(shí)應(yīng)注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

　　3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

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