遼寧會計從業(yè)《會計基礎》第五章會計憑證講義
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第五章 會計憑證
1.合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。
2.在會計核算中具有以下重要意義：
(1)記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù);(2)明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制;(3)監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。
3.會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。
4.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證 。
(1)外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機票、住宿發(fā)票。
(2)自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細表、折舊計算表等。
5.原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。
(1)一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。如收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。
(2)累計憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的自制原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而多次進行的。如，限額領料單。
(3)匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表。
6.原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證。
(1)通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如稅務部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。
(2)專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如，收料單，差旅費報銷單等。
7.原始憑證的基本內(nèi)容
(1)原始憑證名稱;
(2)填制原始憑證的日期;
(3)接受原始憑證的單位名稱;
(4)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);
(5)填制單位簽章;
(6)有關人員簽章;
(7)憑證附件。
8.原始憑證的填制要求
(1)記錄要真實。
(2)內(nèi)容要完整。 憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關經(jīng)辦單位、部門和人員要認真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負責。
(3)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章;
(4)書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”; 有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。 大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。
(5)編號要連續(xù)。
(6)不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
(7)填制要及時。
9.原始憑證的審核
審核原始憑證的真實性;
審核原始憑證的合法性;
審核原始憑證的合理性;
審核原始憑證的完整性;
審查原始憑證的正確性;
審核原始憑證的及時性。
10.原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，應根據(jù)不同情況處理：
(1)對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;
(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù);
(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。
11.專用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有關，將其分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄作標記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記。
付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。
在借貸記賬法下，付款憑證的設證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證填制的。
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12.通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。
采用通用記賬憑證的經(jīng)濟單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務的記賬憑證，是由有關會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。
13.為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。
14.記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復式憑證和單式憑證
復式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。
15.記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證雖然種類不一，但它們的主要作用都在于對原始憑證進行歸類、整理，運用賬戶和復式記賬方法，編制會計分錄，直接據(jù)以記賬。因此，各種記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容：
(1)記賬憑證的名稱。如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”等。
(2)記賬憑證的編號。
(3)填制記賬憑證的日期，通常用年、月、日表示。
(4)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明，即摘要。
(5)經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向，包括每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部一級科目和明細科目。
(6)經(jīng)濟業(yè)務事項的金額。
(7)附件的張數(shù)，即記賬憑證后面所附原始憑證的張數(shù)。
(8)記賬標記。
(9)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
16.記賬憑證的基本要求
(1)記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
(2)記賬憑證應連續(xù)編號?！胺謹?shù)編號法”
(3)記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。
(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
(5)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。
(6)
?、偬钪朴涃~憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。
?、谝训怯浫胭~的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
?、廴绻麜嬁颇繘]有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。
?、馨l(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”;重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。
(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
17.對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
18.記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：
審核的主要內(nèi)容包括內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確等。
(1)記賬憑證是否附有原始憑證;記賬憑證的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符;記賬憑證上填寫的附件張數(shù)與實際原始憑證張數(shù)是否相符。
(2)會計科目應用是否正確;二級或明細科目是否齊全;科目對應關系是否清晰。
(3)金額是否正確。
(4)填寫的摘要是否清楚，是否正確歸納了經(jīng)濟業(yè)務的實際內(nèi)容。
(5)記賬憑證中有關項目是否填列齊全;有關人員是否簽字或蓋章。
另外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以避免重收重付。
在審核過程中若發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有錯誤，或者不符合要求，則需要由填制人員重新填制，或按規(guī)定的方法進行更正。經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，便可據(jù)以記賬。
19.會計憑證的傳遞，是指從憑證取得或填制時起到歸檔保管時止，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳遞。
會計憑證的傳遞主要包括兩個方面的內(nèi)容，即憑證傳遞的路線和在各個環(huán)節(jié)停留及傳遞的時間。
20.會計憑證的保管要求(重點)
從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。
原始憑證不得外借。其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。
各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)和涉外交付等重要的原始憑證，應當另編目錄單獨保管，并在有關記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。
嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。《會計檔案管理辦法》規(guī)定原始憑證、記賬憑證和匯總憑證的保管期限為15年。保存期滿需要銷毀時，必須開列清單按照規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準，批準后方可銷毀。
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