重慶會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第四章第五節(jié)利潤形成講義

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　　第五節(jié) 利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算

　　利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，企業(yè)全部收入減去全部費(fèi)用的結(jié)果就是利潤。

　　一、企業(yè)利潤構(gòu)成

　　企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤構(gòu)成。

　　1.營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用一銷售費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)+投資收益(減：投資損失)

　　其中：

　　營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

　　營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

　　2.利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

　　3.凈利潤

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用

　　其中：所得稅費(fèi)用=利潤總額×所得稅稅率

　　見教材【例4.50】

　　二、其他業(yè)務(wù)的核算

　　其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動，包括銷售材料.出租包裝物.出租固定資產(chǎn).出租無形資產(chǎn)等。

　　注意：工業(yè)企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)以外的業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅.城市維護(hù)建設(shè)稅.教育費(fèi)附加等，仍通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。

　　1.設(shè)置賬戶

　　(1)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：屬于收入類賬戶。貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

　　(2)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶：屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

　　2.其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.51】

　　三、期間費(fèi)用

　　期間費(fèi)用是指不構(gòu)成產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接記入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用;為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息和手續(xù)費(fèi)等財務(wù)費(fèi)用;為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用。

　　1.設(shè)置賬戶

　　(1)“管理費(fèi)用”賬戶：屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記發(fā)生的各項管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

　　(2)“銷售費(fèi)用”賬戶：屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等各項銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

　　2.期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.52】至【例4.55】

　　四、營業(yè)外收支

　　營業(yè)外收支包括：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

　　1.設(shè)置賬戶

　　(1)“營業(yè)外收入”賬戶：

　　用來核算監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收入、罰款收入、捐贈收入等。屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)營業(yè)外收入的增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　(2)營業(yè)外支出

　　用來核算監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧、罰款支出、捐贈支出、非常損失、非流動資產(chǎn)處置損失等。屬于損益類賬戶，借方登記營業(yè)外支出的增加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　2.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.56】、【例4.57】

　　五、企業(yè)利潤總額形成的核算

　　1.設(shè)置賬戶

　　“本年利潤”賬戶：用來核算企業(yè)一定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。屬于所有者權(quán)益類賬戶。期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。貸方登記會計期末轉(zhuǎn)入的各項收入，包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“公允價值變動損益”(貸方)、“投資收益”(貸方);借方登記轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用，包括“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”(借方)、“投資收益”(借方)“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等。年內(nèi)期末余額如在貸方，表示截止本期本年度累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤;如果在借方，表示截止本期本年度累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配??未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時，如“本年利潤”為貸方余額【凈利潤】，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配??未分配利潤”賬戶;如為借方余額【凈虧損】，作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末沒有余額。

　　2.利潤總額形成的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.58】、【例4.59】

　　六、企業(yè)凈利潤的核算

　　1.設(shè)置賬戶

　　“所得稅費(fèi)用”賬戶：屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記按照所得稅法規(guī)定計算出的應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　2.應(yīng)交納所得稅的計算

　　見教材【例4.60】

　　3.所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.61】

　　七、利潤分配業(yè)務(wù)的核算

　　1.利潤分配的順序

　　根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)對實(shí)現(xiàn)的凈利潤一般按照以下順序進(jìn)行分配：

　　(1)彌補(bǔ)以前年度虧損。以前年度的虧損未彌補(bǔ)完的，不能提取法定盈余公積。

　　(2)提取法定盈余公積。按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取。公司制企業(yè)按照凈利潤的10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計額達(dá)到注冊資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)提取任意盈余公積。提取比例經(jīng)股東會或股東大會決議。

　　(4)向投資者分配利潤。按照董事會的決議向投資者進(jìn)行分配。

　　2.未分配利潤的計算

　　本期未分配利潤=本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤-本期已分配利潤

　　期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤

　　其中：本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤

　　見教材【例4.62】

　　3.利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)設(shè)置賬戶

　　“利潤分配”賬戶：屬于所有者權(quán)益類賬戶，是“本年利潤”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。“利潤分配―未分配利潤”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額?！袄麧櫡峙洹辟~戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細(xì)核算。

　　“盈余公積”賬戶：屬于所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記提取的盈余公積，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，期末余額在貸方，表示結(jié)余的盈余公積。

　　“應(yīng)付股利”賬戶：屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記應(yīng)付給投資者的利潤，借方登記實(shí)際支付給投資者的利潤，期末余額在貸方，表示尚未支付的利潤。

　　(2)賬務(wù)處理

　　見教材【例4.63】至【例4.66】

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