重慶會計從業(yè)《會計基礎》第四章第五節(jié)利潤形成講義
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第五節(jié) 利潤形成及分配業(yè)務的核算
利潤是指企業(yè)一定會計期間的經營成果,企業(yè)全部收入減去全部費用的結果就是利潤。
一、企業(yè)利潤構成
企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤構成。
1.營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一管理費用一財務費用一銷售費用一資產減值損失+公允價值變動收益(減:公允價值變動損失)+投資收益(減:投資損失)
其中:
營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本
2.利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出
3.凈利潤
凈利潤=利潤總額一所得稅費用
其中:所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率
見教材【例4.50】
二、其他業(yè)務的核算
其他業(yè)務是指企業(yè)在經營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動,包括銷售材料.出租包裝物.出租固定資產.出租無形資產等。
注意:工業(yè)企業(yè)經營工業(yè)生產以外的業(yè)務所取得的收入,按規(guī)定應交的營業(yè)稅.城市維護建設稅.教育費附加等,仍通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。
1.設置賬戶
(1)“其他業(yè)務收入”賬戶:屬于收入類賬戶。貸方登記其他業(yè)務收入的增加,借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額,結轉后,本賬戶無余額。
(2)“其他業(yè)務成本”賬戶:屬于費用類賬戶。借方登記發(fā)生的其他業(yè)務成本,貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額,結轉后,本賬戶無余額。
2.其他業(yè)務的賬務處理
見教材【例4.51】
三、期間費用
期間費用是指不構成產品成本,而應直接記入當期損益的各種費用。期間費用包括:企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用;為籌集生產經營資金而發(fā)生的利息和手續(xù)費等財務費用;為銷售產品而發(fā)生的運輸費、包裝費、展覽費、廣告費等銷售費用。
1.設置賬戶
(1)“管理費用”賬戶:屬于費用類賬戶。借方登記發(fā)生的各項管理費用,貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額,結轉后,本賬戶無余額。
(2)“銷售費用”賬戶:屬于費用類賬戶。借方登記發(fā)生的運輸費、包裝費、展覽費、廣告費等各項銷售費用,貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額,結轉后,本賬戶無余額。
2.期間費用的賬務處理
見教材【例4.52】至【例4.55】
四、營業(yè)外收支
營業(yè)外收支包括:營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。
1.設置賬戶
(1)“營業(yè)外收入”賬戶:
用來核算監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入。包括:非流動資產處置凈收入、罰款收入、捐贈收入等。屬于損益類賬戶,貸方登記企業(yè)營業(yè)外收入的增加,借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額。結轉后該賬戶無余額。
(2)營業(yè)外支出
用來核算監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出。包括:固定資產盤虧、罰款支出、捐贈支出、非常損失、非流動資產處置損失等。屬于損益類賬戶,借方登記營業(yè)外支出的增加,貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額。結轉后該賬戶無余額。
2.營業(yè)外收支的賬務處理
見教材【例4.56】、【例4.57】
五、企業(yè)利潤總額形成的核算
1.設置賬戶
“本年利潤”賬戶:用來核算企業(yè)一定時期內實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。屬于所有者權益類賬戶。期末應將損益類科目結轉“本年利潤”賬戶。貸方登記會計期末轉入的各項收入,包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“公允價值變動損益”(貸方)、“投資收益”(貸方);借方登記轉入的各項費用,包括“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“公允價值變動損益”(借方)、“投資收益”(借方)“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等。年內期末余額如在貸方,表示截止本期本年度累計實現的凈利潤;如果在借方,表示截止本期本年度累計發(fā)生的凈虧損。年度終了,應將“本年利潤”賬戶余額轉入“利潤分配??未分配利潤”賬戶。結轉時,如“本年利潤”為貸方余額【凈利潤】,借記“本年利潤”賬戶,貸記“利潤分配??未分配利潤”賬戶;如為借方余額【凈虧損】,作相反的會計分錄。結轉后,“本年利潤”賬戶年末沒有余額。
2.利潤總額形成的賬務處理
見教材【例4.58】、【例4.59】
六、企業(yè)凈利潤的核算
1.設置賬戶
“所得稅費用”賬戶:屬于費用類賬戶。借方登記按照所得稅法規(guī)定計算出的應計入當期損益的所得稅費用,貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額。結轉后該賬戶無余額。
2.應交納所得稅的計算
見教材【例4.60】
3.所得稅費用的賬務處理
見教材【例4.61】
七、利潤分配業(yè)務的核算
1.利潤分配的順序
根據《公司法》的規(guī)定,企業(yè)對實現的凈利潤一般按照以下順序進行分配:
(1)彌補以前年度虧損。以前年度的虧損未彌補完的,不能提取法定盈余公積。
(2)提取法定盈余公積。按照本年實現凈利潤的一定比例提取。公司制企業(yè)按照凈利潤的10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以后,可以不再提取。
(3)提取任意盈余公積。提取比例經股東會或股東大會決議。
(4)向投資者分配利潤。按照董事會的決議向投資者進行分配。
2.未分配利潤的計算
本期未分配利潤=本期實現的凈利潤-本期已分配利潤
期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤
其中:本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤
見教材【例4.62】
3.利潤分配業(yè)務的賬務處理
(1)設置賬戶
“利潤分配”賬戶:屬于所有者權益類賬戶,是“本年利潤”賬戶的備抵調整賬戶。年度終了,企業(yè)應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結轉后,“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外,其他明細賬戶應無余額。“利潤分配―未分配利潤”賬戶如出現貸方余額,表示歷年累計未分配的利潤,如出現借方余額,表示累計未彌補的虧損數額?!袄麧櫡峙洹辟~戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。
“盈余公積”賬戶:屬于所有者權益類賬戶。貸方登記提取的盈余公積,借方登記實際使用的盈余公積,期末余額在貸方,表示結余的盈余公積。
“應付股利”賬戶:屬于負債類賬戶。貸方登記應付給投資者的利潤,借方登記實際支付給投資者的利潤,期末余額在貸方,表示尚未支付的利潤。
(2)賬務處理
見教材【例4.63】至【例4.66】
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