重慶會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會計監(jiān)督講義
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第四節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制制度
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高單位經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。(判斷題)
(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象
單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。 (客觀題)
【例題?判斷題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)、會計人員，但單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。( )
『正確答案』√
(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。(客觀題)
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
【例題?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。( )
『正確答案』×
【例題?判斷題】記賬人員與會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )
『正確答案』√
【例題?多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。
A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約
B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求
C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
『正確答案』ABCD
【例題?多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求的有( )。
A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約
B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約
C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
D.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位負(fù)責(zé)人
『正確答案』ABC
(四)單位內(nèi)部會計控制的方法
(1)不相容職務(wù)相互分離控制。如：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)員經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。
(3)會計系統(tǒng)控制。明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制。
(4)預(yù)算控制。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。
(5)財產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸。
(6)風(fēng)險控制。
(7)內(nèi)部報告控制。
(8)電子信息技術(shù)控制。
【例題?多選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有( )等。
A.財產(chǎn)保全控制
B.授權(quán)審批控制
C.預(yù)算控制
D.風(fēng)險控制
『正確答案』ABCD
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(五)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中職權(quán)
1.會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。(客觀題)
(1)有權(quán)拒絕通過作弊手段制造出來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。
(2)對于應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)、進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，而沒有辦理會計手續(xù)、進行會計核算的，有權(quán)予以糾正。
(3)拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的任何要求。
(4)在對原始憑證進行審核的時候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告;發(fā)現(xiàn)記載不準(zhǔn)備、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定予以更正、補充。
(5)拒絕違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設(shè)會計賬簿登記、核算的“小金庫”或者賬外經(jīng)營的違法行為要堅決予以制止。
(6)發(fā)現(xiàn)會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄不符;發(fā)現(xiàn)會計賬簿的記錄與本單位的實物、款項的實有數(shù)不符，與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容不符，與會計報表的有關(guān)內(nèi)容不符，要按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行糾正，或者向單位負(fù)責(zé)人報告，請求處理。
(7)在編制本單位財務(wù)會計報告的時候，對于非法干預(yù)產(chǎn)生的問題有權(quán)予以糾正或制止。
四種情況：
?、傩枰兏臅嬏幚矸椒ǎ瑳]有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行變更，或變更后不在會計報告中說明變更原因、情況及影響。
?、趹?yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中說明的事項沒有說明。
?、巯虿煌臅嬞Y料使用者提供編制依據(jù)不相一致的財務(wù)報告。
?、茇攧?wù)報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注會審計，而沒有審計，或沒有將審計報告隨同財務(wù)會計報告一并提供，或所提供的報告時虛假的。
(8)有權(quán)制止來自任何方面隱匿或違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為。
【例題?判斷題】會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。( )(2008)
『正確答案』√
2.會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)監(jiān)督、保證會計資料和財產(chǎn)物資的真實、完整。
會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。
【例題?單選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督，可通過( )在處理會計業(yè)務(wù)過程中進行。(2001)
A.單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員
B.單位內(nèi)部紀(jì)檢人員
C.單位負(fù)責(zé)人
D.上級單位領(lǐng)導(dǎo)
『正確答案』A
【例題?案例題】某公司2005年6月制定了內(nèi)部控制制度，其部分內(nèi)容如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃拔給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款。請分析以上規(guī)定有無不當(dāng)之處，說明理由。
『答案解析』該規(guī)定違反了相互制約、相互監(jiān)督的原則，違反了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求。公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，沒有體現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的原則。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款，違反了不相容職務(wù)相互分離的原則。
二、會計工作的政府監(jiān)督
會計工作的政府監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(一)會計工作的政府監(jiān)督的主體 (常規(guī)考點)
1.縣級以上地方各級人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門。財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。
2.除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。例如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。
(沙坪壩縣，睡覺都不能忘)
【例題?多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有( )。(2007)
A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實施檢查
D.稅務(wù)機關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查
『正確答案』ABCD
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(二)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是各單位的會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
違法會計行為，是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
2.監(jiān)督檢查的范圍和內(nèi)容 (簡答題)
財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：(四條)
(1)是否依法設(shè)置會計賬簿。(兩個基本要求的內(nèi)容)
具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。
(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。(一個中心)
(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
?、賰?nèi)容上(實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行)，②記賬內(nèi)容上，(三個統(tǒng)一規(guī)定，四個基本環(huán)節(jié))③會計處理上(五個禁止)
(4)從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
上述4點屬于核算中：一個中心，兩個基本要求，三個統(tǒng)一規(guī)定，四個基本環(huán)節(jié)，五個不允許的概括。(配手寫)
此外，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
【例題?判斷題】國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，有權(quán)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。( )
『正確答案』√
【例題?多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。
A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書
B.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整
C.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅
『正確答案』ABC
【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。
A.是否依法設(shè)置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算
『正確答案』AD
三、會計工作的社會監(jiān)督(客觀題)
(一)會計工作社會監(jiān)督的主體
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所是會計工作社會監(jiān)督的主體。
【例題?判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。( )
『正確答案』√
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。
注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩方面：
(1)審計業(yè)務(wù)，具體包括：審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
(2)承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括：設(shè)計會計制度，擔(dān)任會計顧問，提供會計、管理咨詢;代理納稅申報，提供稅務(wù)咨詢;代理、申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;辦理投資評價、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員;其他會計咨詢、服務(wù)。
(三)會計工作社會監(jiān)督的相關(guān)問題
(1)委托注冊會計師審計的單位應(yīng)當(dāng)如實地提供相關(guān)的會計資料。
(2)不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。
(3)財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)?！?/P>
【例題?多選題】下列表述中，符合《注冊會計師法》規(guī)定的有( )。(2008)
A.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員
B.委托單位應(yīng)當(dāng)如實向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料
C.任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)
D.省級以上財政部門有權(quán)依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導(dǎo)。
『正確答案』ABCD
四、三種會計監(jiān)督的比較
內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的區(qū)別：
監(jiān)督的主體不同;
監(jiān)督的性質(zhì)不同;
監(jiān)督的時間不同;
監(jiān)督的內(nèi)容不同。
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