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北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第三節(jié)記賬規(guī)則講義

更新時(shí)間:2014-05-28 13:43:46 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第三節(jié)記賬規(guī)則講義

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  第三節(jié) 記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正

  一、記賬規(guī)則

  1、根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿

  記賬的依據(jù)是會(huì)計(jì)憑證,記賬人員在登記賬簿之前,應(yīng)當(dāng)首先審核會(huì)計(jì)憑證的合法性、完整性、和真實(shí)性,這是確保會(huì)計(jì)信息的重要措施。

  2、記賬時(shí)要做到準(zhǔn)確完整

  記賬人員記賬時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料記入賬內(nèi)。每一會(huì)計(jì)事項(xiàng),要按平行登記方法,一方面記入有關(guān)總賬,另一方面記入總賬所屬的明細(xì)賬,做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡清晰工整。記賬后,要在記賬憑證上簽章并注明所記賬簿的頁(yè)數(shù),或劃“√”表示已經(jīng)登記入賬,避免重記、漏記。

  3、書(shū)寫(xiě)不能占滿格

  為了便于更正記賬和方便查賬,登記賬簿時(shí),書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?,不要?xiě)滿格,一般應(yīng)占格距的1/2,最多不能超過(guò)2/3。

  4、順序連續(xù)登記

  會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)的,應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)用紅色墨水對(duì)角劃線注銷,并注明“作廢”字樣,或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣,并由經(jīng)辦人員蓋章,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

  5、正確使用藍(lán)黑墨水和紅墨水

  登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě),不得使用圓珠筆或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。這是因?yàn)?,各種賬簿歸檔保管年限,國(guó)家規(guī)定一般都在10年以上,有些關(guān)系到重要經(jīng)濟(jì)資料的賬簿,則要長(zhǎng)期保管,因此要求賬簿記錄保持清晰、耐久,以便長(zhǎng)期查核使用,防止涂改。紅色墨水只能在以下情況下使用:沖銷錯(cuò)賬;在未設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù);在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以使用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。在會(huì)計(jì)上,書(shū)寫(xiě)墨水的顏色用錯(cuò)了,會(huì)傳遞錯(cuò)誤的信息,紅色表示對(duì)正常記錄的沖減。因此,紅色墨水不能隨意使用。

  6、結(jié)出余額

  

  凡需要結(jié)出余額的賬戶,應(yīng)按時(shí)結(jié)出余額,現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬必須逐日結(jié)出余額;債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬,每次記賬后,都要隨時(shí)結(jié)出余額;總賬賬戶平時(shí)每月需要結(jié)出月末余額。結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”字樣以說(shuō)明余額的方向。沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示,一般來(lái)說(shuō),“0”應(yīng)放在“元”位。

  7、過(guò)次承前

  各賬戶在一張賬頁(yè)記滿時(shí),要在該賬頁(yè)的最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和結(jié)出余額,并在該行“摘要”欄注明“過(guò)次頁(yè)”字樣;然后,再把這個(gè)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額填列在下一頁(yè)的第一行內(nèi),并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”,以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

  8、賬簿記錄錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定的辦法更正

  賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),不得括、擦、挖、補(bǔ),隨意涂改或用褪色藥水更改字跡,應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的情況,按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。

  二、錯(cuò)賬更正

  登記會(huì)計(jì)賬簿是一項(xiàng)很細(xì)致的工作。在記賬工作中,可能由于種種原因會(huì)使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,有的是填制憑證和記賬時(shí)發(fā)生的單純筆誤;有的是寫(xiě)錯(cuò)了會(huì)計(jì)科目、金額等;有的是合計(jì)時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤;有的是過(guò)賬錯(cuò)誤,登記賬簿中發(fā)生的差錯(cuò),一經(jīng)查出就應(yīng)立即更正。對(duì)于賬簿記錄錯(cuò)誤,不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫(xiě),而必須根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況和性質(zhì),采用規(guī)范的方法予以更正。錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。

  (一)劃線更正法

  記賬憑證填制正確,在記賬或結(jié)賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯(cuò)誤,應(yīng)采用劃線更正法。具體做法是:先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線,表示注銷,劃線時(shí)必須使原有字跡仍可辨認(rèn);然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫(xiě)在劃線處的上方,并由記賬人員在更正處蓋章,以明確責(zé)任。對(duì)于文字的錯(cuò)誤,可以只劃去錯(cuò)誤的部分,并更正錯(cuò)誤的部分,對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正,不能只更正其中的個(gè)別錯(cuò)誤數(shù)字。例如,把“3,457”元誤記為“8,457”元時(shí),應(yīng)將錯(cuò)誤數(shù)字“8,457”全部用紅線注銷后,再寫(xiě)上正確的數(shù)字“3,457”,而不是只刪改一個(gè)“8”字。如記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤,在尚未過(guò)賬前,也可用劃線更正法更正。

  (二)紅字更正法

  在記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字更正法進(jìn)行更正。具體做法是:先用紅字金額,填寫(xiě)一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證,且在摘要欄注明“更正某月某日第×號(hào)憑證”,并據(jù)以用紅字金額登記入賬,以沖銷賬簿中原有的錯(cuò)誤記錄,然后再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,登記入賬。這樣,原來(lái)的錯(cuò)誤記錄便得以更正。

  紅字更正法一般適用于以下兩種情況錯(cuò)賬的更正:

  1、記賬后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤,那么可以用紅字更正法予以更正。

  例1、A車間領(lǐng)用甲材料2,000元用于一般消耗。

  (1)填制記賬憑證時(shí),誤將借方科目寫(xiě)成“生產(chǎn)成本”,并已登記入賬。原錯(cuò)誤記賬憑證為:

  借:生產(chǎn)成本 2,000

  貸:原材料 2,000

  (2)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后,用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證。

  借:生產(chǎn)成本 2,000

  貸:原材料 2,000

  (3)用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。

  借:制造費(fèi)用 2,000

  貸:原材料 2,000

  2、記賬后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶沒(méi)有錯(cuò)誤,只是所記金額大于應(yīng)記金額。對(duì)于這種賬簿記錄的錯(cuò)誤,更正的方法是:將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證,并在摘要欄注明“更正某月某日第×號(hào)憑證”,并據(jù)以登記入賬,以沖銷多記的金額,使錯(cuò)賬得以更正。

  例2、仍以例1為例,假設(shè)在編制記賬憑證時(shí)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶沒(méi)有錯(cuò)誤,只是金額由2,000元寫(xiě)成了20,000元,并且已登記入賬。

  該筆業(yè)務(wù)只需用紅字更正法編制一張記賬憑證將多記的金額18,000元用紅字沖銷即可。編制的記賬憑證為:

  借:制造費(fèi)用 18,000

  貸:原材料 18,000

  (三)補(bǔ)充登記法

  在記賬之后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶沒(méi)有錯(cuò)誤,但所記金額小于應(yīng)記金額,造成賬簿中所記金額也小于應(yīng)記金額,這種錯(cuò)賬應(yīng)采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。更正的方法是:將少記金額用藍(lán)筆填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證,并在摘要欄內(nèi)注明“補(bǔ)記某月某日第×號(hào)憑證”并予以登記入賬,補(bǔ)足原少記金額,使錯(cuò)賬得以更正。

  例3、仍以例1為例,假設(shè)在編制記賬憑證時(shí)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶沒(méi)有錯(cuò)誤,只是金額由2,000元寫(xiě)成了200元,并且已登記入賬。

  該筆業(yè)務(wù)只需用補(bǔ)充登記法編制一張記賬憑證將少記的金額1,800元補(bǔ)足便可。其記賬憑證為:

  借:制造費(fèi)用 1,800

  貸:原材料 1,800

  錯(cuò)賬更正的三種方法紅字更正法和補(bǔ)充登記法都是用來(lái)更正因記賬憑證錯(cuò)誤而產(chǎn)生的記賬錯(cuò)誤,如果非因記賬憑證的差錯(cuò)而產(chǎn)生的記賬錯(cuò)誤,只能用劃線更正法更正。

  以上三種方法對(duì)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)記賬憑證或者登記賬錯(cuò)誤而采用的更正方法,如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證中有錯(cuò)誤(指會(huì)計(jì)科目和金額)并導(dǎo)致賬簿登記出現(xiàn)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字或黑字填制一張更正的記賬憑證。因錯(cuò)誤的賬簿記錄已經(jīng)在以前會(huì)計(jì)年度終了進(jìn)行結(jié)賬或決算,不可能將已經(jīng)決算的數(shù)字進(jìn)行紅字沖銷,只能用藍(lán)字或黑字憑證對(duì)除文字外的一切錯(cuò)誤進(jìn)行更正,并在更正憑證上特別注明“更正××年度錯(cuò)賬”的字樣。

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