北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第二章第二節(jié)賬戶講義

　　第二節(jié) 賬戶

　　小問(wèn)題：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體分類的項(xiàng)目，提供會(huì)計(jì)核算所需要運(yùn)用的內(nèi)容，但如何反映某一類經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目變化情況及變化結(jié)果?如“銀行存款”反映企業(yè)存放在金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，涉及到“銀行存款”的業(yè)務(wù)很多，如提取現(xiàn)金，存款，支付貨款等，經(jīng)過(guò)這些頻繁、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，如何反映銀行存款在一定會(huì)計(jì)期間，增加多少?減少多少?期末結(jié)余多少?

　　一、會(huì)計(jì)賬戶的概念

　　會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容(會(huì)計(jì)要素)進(jìn)行分類的項(xiàng)目賬戶。為了能夠分門(mén)別類地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的反映和監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)管理提供需要的會(huì)計(jì)信息，必須設(shè)置一種方法或手段，能核算指標(biāo)的具體數(shù)字資料。于是必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶。所謂會(huì)計(jì)賬戶，是指具有一定格式，用來(lái)分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種核算工具。所以設(shè)置會(huì)計(jì)科目以后，還要根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶。每個(gè)賬戶都有一個(gè)科學(xué)而簡(jiǎn)明的名稱，賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法，運(yùn)用賬戶，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及由此引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各要素的變化，系統(tǒng)地、分門(mén)別類到進(jìn)行核算，以便提供所需要的各項(xiàng)指標(biāo)。

　　會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容所作的科學(xué)再分類。會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。它們的共同點(diǎn)是：會(huì)計(jì)科目是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)，是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，會(huì)計(jì)賬戶是枯寂科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。它們之間的區(qū)別在于：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類，本身沒(méi)有結(jié)構(gòu);會(huì)計(jì)賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，是一種核算方法，能具體反映資金運(yùn)用狀況。因此，會(huì)計(jì)賬戶比會(huì)計(jì)科目，分戶更為明細(xì)，內(nèi)容更為豐富。

　　二、賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　賬戶是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，必須具有一定的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。作為會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)對(duì)象，是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在數(shù)量上進(jìn)行增減變化，并相應(yīng)產(chǎn)生變化結(jié)果。因此，用來(lái)分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶必須確定賬戶的基本結(jié)構(gòu)：增加的數(shù)額記在哪里，減少的數(shù)額記在哪里。增減變動(dòng)后的結(jié)果記在哪里。

　　采用不同記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。具體歸納如下：

　　1任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。每一方再根據(jù)實(shí)際需要分成若干欄次，用來(lái)分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的增加與減少，以增減變動(dòng)的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計(jì)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;(2)日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容;(3)憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù);(4)增加和減少的金額;(5)余額。下面以借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)為例，說(shuō)明賬戶結(jié)構(gòu)。

　　會(huì)計(jì)科目(賬戶名稱)

　　注：借貸記賬法下，以借或貸來(lái)表示增加或減少方向。

　　2賬戶的左右兩方是按相反方向來(lái)記錄增加額和減少額。也就是說(shuō)，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額;反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩個(gè)方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。

　　3賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。

　　4在賬戶所記錄的主要內(nèi)容滿足這樣一個(gè)恒等關(guān)系：

　　本期期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額。

　　本期增加額和減少額是指在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)(月、季或年)，賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計(jì)數(shù)和減少金額的合計(jì)數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。

　　為了教學(xué)方便，在教科書(shū)中經(jīng)常采用簡(jiǎn)化格式丁字賬來(lái)說(shuō)明賬戶結(jié)構(gòu)。這時(shí)，賬戶就省略了有關(guān)欄次。丁字賬的格式見(jiàn)圖表2-3及2-4

　　注：借貸記賬法下，以借或貸來(lái)表示增加或減少方向。

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　　2賬戶的左右兩方是按相反方向來(lái)記錄增加額和減少額。也就是說(shuō)，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額;反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩個(gè)方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。

　　3賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。

　　4在賬戶所記錄的主要內(nèi)容滿足這樣一個(gè)恒等關(guān)系：

　　本期期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額。

　　本期增加額和減少額是指在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)(月、季或年)，賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計(jì)數(shù)和減少金額的合計(jì)數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。

　　為了教學(xué)方便，在教科書(shū)中經(jīng)常采用簡(jiǎn)化格式丁字賬來(lái)說(shuō)明賬戶結(jié)構(gòu)。這時(shí)，賬戶就省略了有關(guān)欄次。丁字賬的格式見(jiàn)圖表2-3及2-4

　　三、總分類賬和明細(xì)分類賬

　　設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法。會(huì)計(jì)賬戶的開(kāi)設(shè)應(yīng)與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相適應(yīng)，會(huì)計(jì)科目按提供核算資料的詳細(xì)程度分為總賬科目、二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目，會(huì)計(jì)賬戶也相應(yīng)地分為總分類賬(一級(jí)賬戶)和明細(xì)分類賬(二級(jí)、三級(jí)賬戶)。通過(guò)總分類賬戶對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算稱為總分類核算。總分類核算只能用貨幣度量。通過(guò)明細(xì)分類賬戶對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算稱為明細(xì)分類核算。明細(xì)分類核算除了能用貨幣度量外，有些賬戶還要用實(shí)物度量?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭明細(xì)分類賬戶;明細(xì)分類賬戶則對(duì)總分類賬戶起著進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明的作用。用圖表2- 表示總分類賬與明細(xì)分類賬戶。

　　“原材料”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

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　　四、賬戶運(yùn)用舉例

　　[例]從銀行提取現(xiàn)金300元。

　　[例]購(gòu)買材料7 000元，料款尚未支付。

　　[例]某投資者投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值300 000元。

　　[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值3 000元，貨款尚未收到。

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