北京會計證《會計基礎(chǔ)》第三章第一節(jié)資金籌集的核算講義

　　第三章 業(yè)企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例

　　第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　一、吸收投資業(yè)務(wù)

　　企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業(yè)籌集資金的方式可以分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。其中，通過權(quán)益籌資方式籌集資金就是這里所指的吸收投資者的投資。投資者將資金投入企業(yè)，并成為企業(yè)的股東(或稱為投資者)，進(jìn)而可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策、并獲得企業(yè)盈利分配。企業(yè)吸收投資者的投資后，企業(yè)的資金增加了，同時投資者在企業(yè)中所享有的權(quán)益也增加了。為了核算企業(yè)接受的投資者投資額的變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，并按投資者的不同進(jìn)行明細(xì)核算。

　　“實收資本”，所有者權(quán)益類科目，科目代碼為“4001”，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本額。其貸方核算企業(yè)實收資本的增加，借方核算企業(yè)實收資本的減少，期末貸方余額表示企業(yè)接受投資者投入資本(或股本)的余額。另外，本科目應(yīng)按不同的投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　[例1]A企業(yè)注冊成立，接受B公司投入現(xiàn)金100萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)入。

　　分析：A企業(yè)接受投資者投入資金，獲得一筆銀行存款，故“銀行存款”增加，記借方;同時，A企業(yè)接受投資者投入的資本增加，即“實收資本”增加，記貸方。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款100000

　　貸：實收資本―B公司100000

　　[例2]假設(shè)A企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，減少注冊資本30萬元(其中B公司擁有40%的股份，C公司擁有60%的股份)，款項已通過銀行存款支付。

　　分析：A企業(yè)減少注冊資本的方式是向企業(yè)投資者支付一定金額的銀行存款，所以A企業(yè)“銀行存款”減少，記貸方;同時，企業(yè)接受投資者投資的金額相應(yīng)減少，投資人在A企業(yè)的權(quán)益相應(yīng)減少，故應(yīng)記“實收資本”的借方。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：實收資本―B公司120000

　　借：實收資本―C公司180000

　　貸：銀行存款300000

　　二、接受捐贈業(yè)務(wù)

　　企業(yè)通過接受捐贈的方式，也可以獲得資產(chǎn)的增加，如母公司對子公司的捐贈、政府對企業(yè)的捐贈、外商對國內(nèi)企業(yè)的捐贈等。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈后，企業(yè)的資產(chǎn)增加;同時，企業(yè)接受捐贈所得的資產(chǎn)歸企業(yè)的投資者(所有者)所有，故企業(yè)的所有者權(quán)益同時增加。企業(yè)因接受資產(chǎn)捐贈而增加的所有者權(quán)益應(yīng)通過“資本公積”科目核算。

　　“資本公積”，所有者權(quán)益類科目，科目代碼4002，用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本(或股本)中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(如企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈而形成的利得)等.其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。另外，本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積” 進(jìn)行明細(xì)核算。

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　　[例3]A企業(yè)接受D公司捐贈現(xiàn)金10萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶(不考慮所得稅因素)。

　　分析：A企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，款項已通過開戶銀行轉(zhuǎn)入A企業(yè)的賬戶，故A企業(yè)“銀行存款”增加，記借方;同時，企業(yè)因接受捐贈而增加的利得作為所有者權(quán)益增加記入“資本公積”的貸方。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款100000

　　貸：資本公積―其他資本公積100000

　　[例4]A企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊資本60萬元(其中B公司認(rèn)繳40%的資本，C公司認(rèn)繳60%的資本)，分別收到B公司和C公司的繳款28萬元和42萬元，款項通過開戶銀行轉(zhuǎn)入A企業(yè)的賬戶。

　　分析：A企業(yè)因接受B公司和C公司的投資而“實收資本”增加，故應(yīng)貸記“實收資本”;但由于B公司和C公司實際支付的投資款超過注冊資本(即產(chǎn)生資本溢價)，故超過部分應(yīng)作為“資本公積”處理。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款700000

　　貸：實收資本―B公司240000

　　貸：實收資本―C公司360000

　　貸：資本公積―資本溢價100000

　　三、借款業(yè)務(wù)的核算

　　企業(yè)自有資金不足以滿足企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)需要時，可以通過從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔(dān)支付利息及到期歸還借款本金的義務(wù)。因此，企業(yè)借入資金時，一方面銀行存款增加，另一方面負(fù)債也相應(yīng)增加。為核算企業(yè)因借款而形成的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個科目。

　　(一)短期借款業(yè)務(wù)

　　“短期借款”，負(fù)債類科目，科目代碼2001，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時，應(yīng)貸記本科目;企業(yè)歸還借款時，借記本科目;本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　[例5]2006年1月1日A企業(yè)從銀行借入一年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。

　　分析：A企業(yè)從B銀行借入資金后，銀行存款增加，故借記“銀行存款”;同時，A企業(yè)增加了一項負(fù)債，即“短期借款”增加，故應(yīng)貸記“短期借款”。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款100000

　　貸：短期借款―B銀行100000

　　企業(yè)借入上述短期借款后，必須承擔(dān)支付利息的義務(wù)。例如，在2006年6月30日，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年1-6月的利息費用。對于企業(yè)發(fā)生的利息費用，應(yīng)通過“財務(wù)費用”科目進(jìn)行核算。

　　“財務(wù)費用”，損益類(費用)科目，科目代碼6603，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費等。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生籌資費用時，記本科目的借方;發(fā)生利息收入時貸記本科目;期末，企業(yè)應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　[例6]2006年6月30日，A企業(yè)以存款支付銀行上半年短期借款利息(10萬×12%×6/12=6000元)。

　　分析：企業(yè)在期末確認(rèn)發(fā)生的利息費用時，費用增加，應(yīng)記“財務(wù)費用”的借方;同時，以銀行存款支付利息，故銀行存款減少，應(yīng)貸記“銀行存款”。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：財務(wù)費用6000

　　貸：銀行存款6000

　　[例7]2007年12月31日，A企業(yè)以銀行存款歸還B銀行短期借款本金10萬元及下半年利息6000元。

　　分析：企業(yè)歸還借款，則企業(yè)負(fù)債減少，故應(yīng)借記“短期借款”;同時，企業(yè)還應(yīng)確認(rèn)并支付下半年的借款利息，所以還應(yīng)借記“財務(wù)費用”、貸記“銀行存款”等科目。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：財務(wù)費用6000

　　借：短期借款―B銀行100000

　　貸：銀行存款106000

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　　(二)長期借款業(yè)務(wù)

　　“長期借款”，負(fù)債類科目，科目代碼2501，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款(含本金及計提的借款利息)。企業(yè)借入長期借款及計提借款利息時，貸記本科目;歸還長期借款本金及利息時，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金及利息的余額。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　[例8] 2007年1月1日A企業(yè)從B銀行借入兩年期借款10萬元，年利率12%，到期一次還本付息。

　　分析：企業(yè)借入資金，則銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”;同時，企業(yè)也增加了一筆負(fù)債，故應(yīng)貸記“長期借款”。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款100000

　　貸：長期借款―B銀行100000

　　[例9]2007年12月31日，A企業(yè)確認(rèn)本年長期借款的應(yīng)計利息12000元。

　　分析：企業(yè)借入款項后，必須承擔(dān)支付利息的義務(wù)。雖然借款約定到期一次付息，但借款的受益期是整個借款期。因此，如果借款受益期跨了兩個或兩個以上的會計期間，應(yīng)于每個會計期末確認(rèn)應(yīng)歸屬當(dāng)期的利息費用及當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)、但未支付的利息債務(wù)。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：財務(wù)費用100000

　　貸：長期借款―B銀行100000 

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