北京會計證《會計基礎(chǔ)》第八章第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理講義
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一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的設(shè)計要求
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序區(qū)別與其他賬務(wù)處理程序的主要特點是：定期將記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序時，其賬簿設(shè)置、各種賬簿的格式以及記賬憑證的種類和格式基本上與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同。但應(yīng)增設(shè)匯總記賬憑證、匯總收款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，以作為登記總分類賬的依據(jù)。另外，總分類賬的賬頁格式必須增設(shè)“對應(yīng)賬戶”欄。
二、總記賬憑證及其編制方法
匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。其格式如表8-1、表8-2、表8-3所示。它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總編制而成，間隔天數(shù)視業(yè)務(wù)量多少而定，一般5天或10天匯總填制一次，每月編制一張。
匯總收款憑證應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款憑證，分別按“現(xiàn)金”、“銀行存款”的借方設(shè)置，按對應(yīng)貸方科目進行歸類匯總。月末，結(jié)算出匯總收款憑證的合計數(shù)，分別記入現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的借方以及其各對應(yīng)賬戶總分類賬的貸方。
匯總付款憑證應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款憑證，分別按“現(xiàn)金”、“銀行存款”的貸方設(shè)置，按對應(yīng)借方科目進行歸類匯總。月末，結(jié)算出匯總付款憑證的合計數(shù)，分別記入現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的貸方以及其各對應(yīng)賬戶總分類賬的借方。
在填制時，若現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)按付款憑證進行匯總，以免重復(fù)。如將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只須根據(jù)現(xiàn)金付款憑證匯總，銀行存款收款憑證就不再匯總。
匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證中有關(guān)賬戶的貸方設(shè)置，按對應(yīng)借方科目進行歸類匯總。月末，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，分別記入該匯總轉(zhuǎn)賬憑證所開設(shè)的應(yīng)貸賬戶總分類賬的貸方，以及其各對應(yīng)賬戶總分類賬的借方。
為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，所有轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)是一貸一借或一貸多借，否則，會給匯總憑證的編制帶來不便。
三、總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容如下(見圖8-2)：
?、?根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證;
② 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
?、?根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細分類賬;
?、?根據(jù)記賬憑證定期編制各種匯總記賬憑證;
?、?月末，根據(jù)編制的匯總記賬憑證登記總分類賬;
?、?月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中相關(guān)賬戶的余額核對相符;
⑦ 月末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬的相關(guān)資料，編制會計報表。
四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍
這種賬務(wù)處理程序的主要優(yōu)點是：能通過匯總記賬憑證中有關(guān)科目的對應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可大大地簡化總分類賬的登記工作;但由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)每一賬戶的貸方而不是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型歸類匯總的，故不利于會計分工。因此，一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。
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