北京會計證《會計基礎》第十章第三節(jié)利潤表講義

　　第三節(jié) 利潤表和利潤分配表?

　　一、利潤表

　　利潤表，是總括反映企業(yè)在一定時期(年度、季度或月份)內經營成果的會計報表，用以反映企業(yè)一定時期內利潤(或虧損)的實際情況。

　　(一)利潤表的作用?

　　利潤表可以提供的信息有：?

　　(1)企業(yè)在一定時期內取得的全部收入，包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。?

　　(2)企業(yè)在一定時期內發(fā)生的全部費用和支出，包括營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務費用和營業(yè)外支出。??

　　(3)全部收入與支出相抵后計算出企業(yè)一定時期內實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額。?

　　利潤表的作用在于：通過利潤表可以了解企業(yè)利潤(或虧損)的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經營目標及利潤計劃的執(zhí)行結果，分析企業(yè)利潤增減變動的原因，以促進企業(yè)改善經營管理，不斷提高管理水平和盈利水平;通過利潤表可以評比對企業(yè)投資的價值和報酬，判斷企業(yè)的資本是否保全;根據(jù)利潤表提供的信息可以預測企業(yè)在未來期間的經營狀況和盈利趨勢。

　　(二)利潤表的結構?

　　利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位;正表示利潤表的主體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程。正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指標，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。利潤表的格式如圖表10―4所示。

　　圖表10―4?　　利潤表　　　會企02表?

　　編報單位： 　　 年 月　　　單位：元?

　　為了清楚地反映各項指標的報告期數(shù)及從年初到報告期為止的累計數(shù)，在利潤表中應分別設置“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。?

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　　(三)利潤表的編制方法?

　　1、利潤表各項目的填列。

　　利潤表中的各個項目，都是根據(jù)有關會計科目記錄的本期實際發(fā)生數(shù)和累計發(fā)生數(shù)分別填列的。

　　(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經營活動所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經營活動發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(3)“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經營活動應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(4)“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(5)“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(6)“財務費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。

　　(7)“資產減值損失”項目，反映企業(yè)確認的資產減值損失。本項目應根據(jù)“資產減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

　　(8)“公允價值變動損益”項目，反映企業(yè)確認的交易性金融資產或交易性金融負債的公允價值變動額。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。

　　(9)“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列;如為投資損失，以“-”號填列。?

　　(10)“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目應分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(11)“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“-”號填列”。

　　(12)“所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(13)“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。?

　　報表中的“本月數(shù)”應根據(jù)各有關會計科目的本期發(fā)生額直接填列;“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起到本報告期止的累計發(fā)生額，應根據(jù)上月“利潤表”的累計數(shù)加上本月“利潤表”的本月數(shù)之和填列。年度“利潤表”的“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄時，應根據(jù)上年“利潤表”的數(shù)字填列。如果上年“利潤表”和本年“利潤表”的項目名稱和內容不相一致，應將上年的報表項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，然后填入“上年數(shù)”欄。

　　2、每股收益

　　企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。

　　基本每股收益

　　企業(yè)應當按照屬于普通股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算基本每股收益。

　　發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

　　已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算;在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。

　　稀釋每股收益

　　企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。

　　稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。

　　第一，計算稀釋每股收益，應當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整(應考慮相關的所得稅影響)：(1)當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息;(2)稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用。

　　第二，計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和。

　　第三，計算稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉換;當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發(fā)行日轉換。

　　第四，認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：

　　增加的普通股數(shù)=擬行權時轉換的普通股股數(shù)-行權價格×擬行權時轉換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格

　　第五，稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。

　　(3)每股收益列報

　　發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉贈資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權益金額的，應當按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對以前年度損益進行追朔調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

　　3、利潤表編制方法舉例

　　從上述具體項目的填列方法分析，利潤表的填列方法可歸納為以下兩種：?

　　(1)根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列。利潤表中的大部分項目都可以根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列，如銷售費用、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等。?

　　(2)根據(jù)報表項目之間的關系計算填列。利潤表中的某些項目需要根據(jù)項目之間的關系計算填列，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等。?

　　下面舉例說明一般企業(yè)利潤表的編制方法。

　　【例2】甲公司2006年度利潤表有關科目的累計發(fā)生額，如圖表10-5所示。

　　圖表10-5　　利潤表有關科目累計發(fā)生額(單位：元)

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　　根據(jù)以上賬戶記錄，編制甲公司2006年度利潤表，如圖表10-6所示

　　圖表10-6　　利潤表　　　會企02表?

　　編報單位： 　　　　　20××年×月　單位：元?

　　二、利潤分配表

　　利潤分配表是利潤表的附表，是用來反映企業(yè)所實現(xiàn)的利潤分配情況和年末未分配利潤結余情況的會計報表，是年度報表。?

　　(一)利潤分配表的作用

　　利潤分配表可以提供的信息有：?

　　(1)企業(yè)可供分配利潤的來源。?

　　(2)企業(yè)應上繳所得稅。?

　　(3)企業(yè)的稅后利潤。?

　　(4)企業(yè)可供分配的利潤。?

　　(5)企業(yè)利潤分配的具體情況。?

　　(6)期末未分配利潤情況。?

　　利潤分配表的作用在于：通過利潤分配表可以了解企業(yè)所實現(xiàn)利潤的分配情況，由于我國利潤的流向較多，單獨編制利潤分配表有利于檢查企業(yè)利潤分配的合法、合理性;有利于監(jiān)督企業(yè)按《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定正確分配利潤。通過利潤分配表可以清楚地了解到企業(yè)未分配利潤的結余情況，從而掌握企業(yè)發(fā)展后勁，也為企業(yè)的投資者和債權人提供投資或貸出款項的信息資料。?

　　(二)利潤分配表的結構和編制方法?

　　1、利潤分配表的結構。

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤分配分以下三步進行：?

　　第一步，計算可供分配利潤：?

　　可供分配利潤=凈利潤+年初未配利潤+其他轉入

　　第二步，計算可供投資者分配的利潤：?

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取法定盈余公積-提取法定公益金-提取職工獎勵及福利基金-提取儲備基金-提取企業(yè)發(fā)展基金-利潤歸還投資

　　第三步，計算未分配利潤：?

　　未分配利潤=可供投資者分配的利潤-應付優(yōu)先股股利-提取任意盈余公積-應付普通股股利-轉作資本(或股本)的普通股股利?

　　利潤分配表的格式如圖表10―7所示。?

　　為了便于與上年度利潤分配情況進行對比，利潤分配表設有“本年實際”和“上年實際”兩個數(shù)字欄。?

　　2、利潤分配表的編制方法。

　　利潤分配表的“本年實際”欄，應根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目及其所屬明細科目當年的累計發(fā)生額分析填列?！吧夏陮嶋H”欄應根據(jù)上年利潤分配表的有關數(shù)字填列。?

　　圖表10―7?　　利潤分配表　　會企02表附表1?

　　編報單位：　　　　　年度　　　單位：元?

　　(1)“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。本項目的數(shù)字應與“利潤表”“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。?

　　(2)“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“-”號填列。?

　　(3)“其他轉入”項目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉入的數(shù)額。?

　　(4)“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。?

　　(5)“應付優(yōu)先股股利”項目，反映企業(yè)應分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。?

　　(6)“應付普通股股利”項目，反映企業(yè)應分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目反映。?

　　(7)“未分配利潤”項目，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤。如為未彌補的虧損以“-”號填列。?

　　當報表編制完成后，可利用報表之間的勾稽關系核對，以檢查報表編制的正確性。如利潤分配表中的未分配利潤應與資產負債表中的“未分配利潤”項目相互核對。利潤分配表中的凈利潤應與利潤表中的凈利潤項目相互核對。

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