湖南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第四章第四節(jié)稅收征收管理講義

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     湖南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考試第四章章節(jié)習(xí)題

　　第四節(jié) 稅收征收管理法律制度

　　一、稅務(wù)登記管理

　　(一)開業(yè)稅務(wù)登記(絕大部分的組織都需要)

　　1.開業(yè)稅務(wù)登記對(duì)象

　　(1)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人――企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。

　　(2)不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　【例題1?判斷題】個(gè)體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務(wù)登記。(　)

　　【答案】×

　　【例題2?多選題】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，下列單位中，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理開業(yè)稅務(wù)登記的有(　)。

　　A.國(guó)有企業(yè)

　　B.國(guó)家機(jī)關(guān)

　　C.個(gè)體工商戶

　　D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位

　　【答案】ACD

　　2.開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間(基本是30日內(nèi)，只有外出經(jīng)營(yíng)是180日)和地點(diǎn)

　　(1)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照起30日

　　(2)除上述以外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

　　以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：

　　義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　(2)跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記。

　　【例題3?單選題】跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起(　)日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記。

　　A.15　　B.30　　C.60　　D.180

　　【答案】B

　　(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　3.開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容

　　4.開業(yè)稅務(wù)登記程序。

　　(1)稅務(wù)登記的申請(qǐng)(先工商后稅務(wù))

　　(2)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、有關(guān)批準(zhǔn)文件、合同、章程、法定代表人和董事會(huì)成員名單、法定代表人身份證明、組織機(jī)構(gòu)代碼證、住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明、委托代理協(xié)議書等資料及相關(guān)的復(fù)印件。

　　(3)稅務(wù)登記表的種類、適用對(duì)象(簡(jiǎn)單看看)。

　　(4)稅務(wù)登記表的受理、審核

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的《稅務(wù)登記表》、提供的證件和資料，應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記;對(duì)不符合規(guī)定的不予登記，也應(yīng)在30日內(nèi)予以答復(fù)。

　　(5)稅務(wù)登記證的核發(fā)

　　《稅收征管法》規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件?！?/P>

　　(二)變更、注銷稅務(wù)登記

　　1.變更稅務(wù)登記及其范圍、時(shí)間的要求(先工商后稅務(wù))

　　變更稅務(wù)登記是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記手續(xù);

　　(1)適用范圍。納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：

　?、侔l(fā)生改變名稱②改變法定代表人③改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型④改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的)⑤改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式⑥增減注冊(cè)資金(資本)⑦改變隸屬關(guān)系⑧改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限⑨改變或增減銀行賬號(hào)⑩改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬11改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

　　(2)時(shí)間要求

　　①應(yīng)當(dāng)辦理工商變更登記的，自辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

　?、诓恍枰k理工商變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

　　2.變更稅務(wù)登記的程序、方法。

　　3.注銷稅務(wù)登記及其適用范圍、時(shí)間的要求(先稅務(wù)后工商)

　　注銷稅務(wù)登記，是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。

　　(1)適用范圍

　?、偌{稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散;

　?、谄髽I(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;

　?、燮髽I(yè)資不抵債而破產(chǎn);

　?、芗{稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的;

　　⑤納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照;

　?、藜{稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

　　【例題4?多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)辦理稅務(wù)注銷登記的情形有(　)。

　　A.納稅人破產(chǎn)

　　B.納稅人變更法定代表人

　　C.納稅人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照

　　D.納稅人暫停經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　【答案】AC

　　(2)時(shí)間要求

　　納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。(先注銷登記，再開業(yè)登記)

　　【例題5?單選題】納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理(　)。

　　A.開業(yè)登記

　　B.注銷登記

　　C.變更登記

　　D.停業(yè)登記

　　【答案】B

　　【例題6?判斷題】納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。(　)

　　【答案】×

　　【解析】開業(yè)、變更稅務(wù)登記的時(shí)間基本是30日內(nèi)，注銷稅務(wù)登記的時(shí)間基本是15日內(nèi)。

　　4.注銷稅務(wù)登記的程序、方法，課本P186。

　　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　1.實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記。

　　2.納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。

　　3.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

　　【例題7?單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為(　)。

　　A.自動(dòng)注銷稅務(wù)登記

　　B.已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收管理

　　C.自動(dòng)延長(zhǎng)停業(yè)登記

　　D.納稅人已自動(dòng)接受罰款處理

　　【答案】B

　　【例題8?多選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的情形一般包括(　)。

　　A.開業(yè)

　　B.增加銀行賬號(hào)

　　C.停業(yè)

　　D.復(fù)業(yè)

　　【答案】ABCD

　　(四)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

　　1.納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》，其有效期一般為30天，最長(zhǎng)不超過180天。

　　3.納稅人應(yīng)當(dāng)在《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。

　　4.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)向外出經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，納稅人結(jié)清應(yīng)納稅款、繳銷未使用發(fā)票并辦理有關(guān)手續(xù)。

　　5.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，納稅人應(yīng)于10日內(nèi)將經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注明經(jīng)營(yíng)情況并加蓋印章的《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理核銷手續(xù)。

　　(五)納稅人稅種登記――即稅種核定。見課本P187。

　　(六)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記――應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地或納稅義務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

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　　二、發(fā)票管理

　　(一)發(fā)票的概念

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

　　(二)發(fā)票的種類(3種)

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。

　　①行業(yè)發(fā)票：適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)――商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　?、趯Ｓ冒l(fā)票：適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目――廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票。

　　3.專業(yè)發(fā)票(國(guó)有)

　　專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等

　　【例題9?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于專業(yè)發(fā)票的有(　)。

　　A.銀行轉(zhuǎn)賬憑證

　　B.商品房銷售發(fā)票

　　C.增值稅專用發(fā)票

　　D.火車票

　　【答案】AD

　　(三)發(fā)票開具的要求

　　1.發(fā)票開具使用的要求

　　任何填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，如果未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)則一律不得開具發(fā)票;任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

　　開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明;發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

　　2.發(fā)票開具地點(diǎn)的要求。

　　發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

　　3.電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票的要求。

　　用票單位使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票，即稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的在定點(diǎn)印制發(fā)票企業(yè)印制的供電子計(jì)算機(jī)開具的發(fā)票。同時(shí)，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。

　　4.發(fā)票的填寫。

　　填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開，即必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

　　【例題10?單選題】在普通發(fā)票的開具、使用、取得的過程中，下列說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.發(fā)票要全聯(lián)一次填寫

　　B.A省的小規(guī)模納稅人將其在所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用的普通發(fā)票借給B省納稅人在B省使用

　　C.開具發(fā)票要加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章

　　D.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票

　　【答案】B

　　【例題11?多選題】下列關(guān)于普通發(fā)票開具、使用、取得事項(xiàng)中，說法正確的是(　)。

　　A.發(fā)票要全聯(lián)一次填寫

　　B.納稅人進(jìn)行電子商務(wù)可以不開具發(fā)票

　　C.發(fā)票可以跨省、直轄市、自治區(qū)開具

　　D.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票

　　【答案】AD

　　(四)發(fā)票保管管理――必須建立嚴(yán)格的發(fā)票保管制度，包括專人保管制度、專庫保管制度、專賬登記制度、保管交接制度、定期盤點(diǎn)制度。

　　(五)發(fā)票繳銷管理――包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀，發(fā)票銷毀首先必須收繳;但收繳的發(fā)票不一定都要銷毀，一般都要按照法律法規(guī)保存一定時(shí)期后才能銷毀。

　　三、納稅申報(bào)管理

　　(一)納稅申報(bào)的對(duì)象

　　《稅收征管法》規(guī)定，納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　【例題12?判斷題】納稅人在申報(bào)期內(nèi)不論有無收入，都必須在規(guī)定的期限內(nèi)，如實(shí)填寫適用稅種的納稅申報(bào)表，并附報(bào)有關(guān)資料。(　)

　　【答案】√

　　(二)納稅申報(bào)的內(nèi)容

　　稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

　　(三)納稅申報(bào)的方式

　　1.直接申報(bào)(傳統(tǒng)申報(bào)方式)――納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　2.郵寄申報(bào)――經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理郵寄手續(xù)。

　　郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

　　3.數(shù)據(jù)電文――指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/P>

　　目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。

　　【例題13?單選題】納稅人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸方式辦理申報(bào)納稅，該種申報(bào)方式被稱為(　)方式。

　　A.直接申報(bào)　　B.郵寄申報(bào)　　C.數(shù)據(jù)電文　　D.其他申報(bào)

　　【答案】C

　　4.其他方式。實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)(按期納稅即視同申報(bào))、簡(jiǎn)并征期等方式申報(bào)。

　　(四)延期申報(bào)管理――《稅收征管法》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

　　四、稅款征收

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。

　　(一)稅款征收的原則

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則。

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。

　　6.稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫。

　　7.稅款優(yōu)先的原則。

　　(二)稅款征收的方式

　　1.查賬征收――稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。

　　2.查定征收――稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對(duì)其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。適用于賬冊(cè)不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位。

　　3.查驗(yàn)征收――稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于經(jīng)營(yíng)品種比較單一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅單位。

　　4.定期定額征收――稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營(yíng)業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。(個(gè)體工商戶)

　　5.代扣代繳――按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。(個(gè)人所得稅)

　　6.代收代繳――負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅款。(如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。)

　　7.委托代征稅款――稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國(guó)庫的方式。一般適用于小額、零散稅源的征收。(車船稅)

　　8.郵寄納稅――主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。

　　9.其他方式――如利用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、用IC卡納稅等方式。

　　(三)稅款征收制度

　　1.代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　1)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求無代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人履行代扣、代收稅款義務(wù)。

　　2)扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。

　　3)扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。

　　4)扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣、代收稅款。

　　5)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款中坐支。

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　　2.延期繳納稅款制度

　　《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人因有特殊困難(因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的)，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。”

　　納稅人在申請(qǐng)延期繳納稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：(了解就可以了)

　　1)在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)。

　　2)稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。

　　3)延期期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

　　4)批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　3.稅收滯納金征收制度

　　《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起(稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止)，按日加收滯納稅款萬分之5的滯納金?！?/P>

　　【例題14?單選題】某公司將稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)于2007年12月5日繳納的稅款200000元拖延至12月15日繳納，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法加收公司滯納稅款的滯納金為(　)元。

　　A.100 B.1000 C.10000　 　D.4000

　　【答案】B

　　拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施，強(qiáng)行劃撥或者強(qiáng)制征收。

　　4.減免稅收制度，辦理減稅、免稅應(yīng)注意下列事項(xiàng)：

　　(1)減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　(2)納稅人申請(qǐng)減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并按規(guī)定附送有關(guān)材料。

　　(3)減免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。

　　(4)納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　(5)納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減稅、免稅;對(duì)不報(bào)告的又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

　　(6)減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

　　【例題15?判斷題】地方各級(jí)人民政府不屬于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》遵守主體。(　)

　　【答案】×

　　5.稅額核定制度

　　(1)核定的情形

　　《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　?、僖勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

　?、谝勒辗伞⑿姓ㄒ?guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

　　③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

　　④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　?、莅l(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

　?、藜{稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　【例題16?多選題】下列各項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的情形有(　)。

　　A.納稅人按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的

　　B.納稅人賬目混亂

　　C.納稅人拒不提供納稅資料

　　D.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

　　【答案】ABCD

　　(2)核定的方法：

　?、賲⒄债?dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定。

　?、诎凑粘杀炯雍侠碣M(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定。

　?、郯凑蘸挠玫脑牧?、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定。

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒ê硕ā?/P>

　　采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

　　6.稅款的退還

　　《稅收征管法》規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還。

　　注意：

　　(1)稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款。

　　(2)稅款退還的范圍包括：技術(shù)差錯(cuò)和結(jié)算性質(zhì)的退稅;為加強(qiáng)對(duì)收入的管理，規(guī)定納稅人先按應(yīng)納稅額如數(shù)繳納入庫再從中退還應(yīng)退的部分。

　　(3)退還的方式有：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還;納稅人發(fā)現(xiàn)后申請(qǐng)退還。

　　(4)退還的時(shí)限有：

　　①納稅人發(fā)現(xiàn)的，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還。

　?、诙悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，無論多長(zhǎng)時(shí)間，都應(yīng)當(dāng)退還給納稅人。

　?、蹮o論是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，還是納稅人發(fā)現(xiàn)后提出退還申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)后都應(yīng)當(dāng)立即辦理退還手續(xù)?！秾?shí)施細(xì)則》規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)?！?/P>

　　7.稅款的追征

　　《稅收征管法》規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的。

　　【例題17?單選題】甲公司因財(cái)務(wù)人員張某計(jì)算錯(cuò)誤，少繳稅款2萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征稅款、滯納金的時(shí)限為(　)。

　　A.1年　　B.2年　　C.3年　　D.5年

　　【答案】C

　　對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

　　根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

　　(1)對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人偷稅、抗稅和騙取稅款的，無限期追征。

　　(2)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，其補(bǔ)繳和追征稅款的期限，應(yīng)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或少繳稅款之日起計(jì)算。

　　(3)應(yīng)注意明確劃分征納雙方的責(zé)任。

　　五、稅務(wù)代理

　　(一)稅務(wù)代理的概念

　　稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人(含扣繳義務(wù)人)的名義代為辦理：納稅申報(bào)，申辦、變更、注銷稅務(wù)登記證，申請(qǐng)減免稅，設(shè)置保管賬簿憑證，進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項(xiàng)的服務(wù)活動(dòng)。

　　(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)

　　稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理，主要特點(diǎn)表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

　　1.中介性。2.法定性。3.自愿性。4.公正性。

　　(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍――各項(xiàng)涉稅事宜。

　　稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

　　1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

　　3.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。

　　4.辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅手續(xù)。

　　5.制作涉稅文書。

　　6.審查納稅情況。

　　7.建賬建制，辦理賬務(wù)。

　　8.開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問。

　　9.辦理稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)。

　　10.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)。

　　11.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票。

　　12.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

　　應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)，除稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實(shí)行委托代理或行使的以外，不在稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍之列。

　　六、稅務(wù)檢查

　　(一)稅務(wù)檢查的概念

　　稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督、審查的制度。稅務(wù)檢查是稅收征收管理的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。

　　(二)稅務(wù)檢查的內(nèi)容

　　稅務(wù)檢查的主要內(nèi)容包括：檢查納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收政策和稅收法規(guī)的情況;檢查納稅人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度的情況;檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算情況;檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，檢查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。

　　(三)稅收檢查的形式――重點(diǎn)檢查、分類計(jì)劃?rùn)z查、集中性檢查、臨時(shí)性檢查和專項(xiàng)檢查。

　　(四)稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施

　　《稅收征管法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

　　【例題18?判斷題】當(dāng)納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以凍結(jié)納稅人所有存款。(　)

　　【答案】×

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