安徽會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督講義

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　　第四節(jié)　會計(jì)監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。(★多選)

　　分清監(jiān)督主體和層次高低：

　　單位內(nèi)部監(jiān)督――內(nèi)部監(jiān)督――層次最低;

　　社會監(jiān)督――外部監(jiān)督――對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督;

　　政府監(jiān)督――外部監(jiān)督――層次最高――對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督。

　　【例題?多選題】“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系包括(　)。

　　A.法院監(jiān)督

　　B.政府監(jiān)督

　　C.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　D.社會監(jiān)督

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

　　【例題?判斷題】目前我國實(shí)行的三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊會計(jì)師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』目前我國實(shí)行的三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系中，以財(cái)政部門為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　(一)主體和對象(單選、判斷)

　　內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;

　　內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的是各單位的(　)。

　　A.審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　B.會計(jì)機(jī)構(gòu)

　　C.會計(jì)人員

　　D.審計(jì)人員

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。

　　【例題?判斷題】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(★★★多選、判斷、案例)

　　《會計(jì)法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　【例題?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【注意】陷阱，重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定。

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【注意】內(nèi)部審計(jì)人員，不是會計(jì)人員。

　　【例題?多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有(　)。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是單位會計(jì)部門的職責(zé)所在

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)所在。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度要求的有(　)。

　　A.記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審批人員相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

　　C.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位負(fù)責(zé)人

　　D.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督，對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。(可以考察案例)

　　《會計(jì)法》和單位負(fù)責(zé)人賦予會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員監(jiān)督權(quán)力。

　　2.對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題?判斷題】會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容(★單選、多選)

　　1.監(jiān)督對象：

　　(1)財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

　　(2)違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

　　【例題?判斷題】違法會計(jì)行為指的是違反《會計(jì)法》的行為。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

　　2.財(cái)政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容：

　　(1)對單位依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查。

　?、賾?yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿的單位是否設(shè)置賬簿;

　?、谠O(shè)置會計(jì)賬簿的情況是否符合法律規(guī)定;

　?、鄹鲉挝皇欠翊嬖谫~外設(shè)賬的違法行為。

　　(2)對單位會計(jì)資料真實(shí)性完整性的檢查。

　　(3)對單位會計(jì)核算情況的檢查。

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　　(4)對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

　?、購氖聲?jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。

　?、跁?jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合任職條件。

　　(5)對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行檢查。――對社會監(jiān)督的再監(jiān)督

　　國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。(省級以上)

　　【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有(　)。

　　A.從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格證書

　　B.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整

　　C.會計(jì)核算是否符合會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

　　D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅不屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容。

　　【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有(　)。

　　A.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿

　　B.是否按時進(jìn)行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算

　　『正確答案』AD

　　三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。

　　任何單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。

　　【例題?判斷題】單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為，屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。(　)

　　『正確答案』√

　　(二)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　1.聯(lián)系：

　　(1)兩者都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。

　　(2)兩者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面存在諸多一致之處。

　　(3)注冊會計(jì)師審計(jì)為了提高審計(jì)效率往往需要借助內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)部門也經(jīng)常要求注冊會計(jì)師提供管理建議書。

　　2.區(qū)別：

　　注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

　　審計(jì)目標(biāo)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果

　　獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計(jì)單位受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱

　　接受審計(jì)的自愿程度委托人可自由選擇會計(jì)師事務(wù)所單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

　　審計(jì)的時間定期審計(jì)，每年一次定期或不定期審計(jì)，時間比較靈活

　　(三)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　其中審計(jì)業(yè)務(wù)包括：

　　1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告，出具審計(jì)報告;

　　2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告;

　　3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

　　4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　【例題?多選題】注冊會計(jì)師及所在的會計(jì)師事務(wù)所依法承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)有(　)。

　　A.驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報告

　　B.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告出具審計(jì)報告

　　C.辦理企業(yè)合并、分立的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　『正確答案』ABCD

　　本節(jié)重點(diǎn)掌握

　　1.三位一體的監(jiān)督體系;

　　2.單位內(nèi)部監(jiān)督的主體和對象;

　　3.會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確并相互分離;

　　4.政府監(jiān)督的主體和對象;

　　5.財(cái)政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容;

　　6.社會監(jiān)督的主體;

　　7.會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。

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