河南會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章第三節(jié)會計核算講義

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　　第三節(jié) 會計核算

　　會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程進行的反映。會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)，是整個會計工作的核心和重心，它往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動的全過程。會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。

　　一、總體要求

　　(一)會計核算依據(jù)

　　《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算?！币詫嶋H發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)進行會計核算，是對會計核算最基本的要求，也是保證會計資料質量的關鍵。

　　【知識鏈接】實際發(fā)生的事項是單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者預算執(zhí)行過程中發(fā)生的經(jīng)濟活動。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　《會計法》規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

　　【知識鏈接】會計資料是記錄會計核算過程和結果的載體，是反映單位財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，評價經(jīng)營業(yè)績、進行投資決策的重要依據(jù)。

　　所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實;所謂提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。

　　【重點提示】一定要注意偽造和變造的區(qū)別。偽造是無中生有，而變造是在真實會計資料上進行改造。

　　【例題1•單項選擇題】A單位會計王某采用涂改手段，將金額為10000元的購貨發(fā)票改為40000元。根據(jù)《中華人民共和國會計法》有關規(guī)定，該行為屬于( )。

　　A.偽造會計憑證 B.變造會計憑證 C.偽造會計賬簿 D.變造會計賬簿

　　【答案】B

　　【例題2•判斷題】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。( )

　　【答案】√

　　【例題3•判斷題】變造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證真實內容的行為。( )

　　【答案】√

　　二、會計憑證

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。

　　會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)。

　　(一)原始憑證

　　【知識鏈接】原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關經(jīng)濟責任的一種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。

　　按照《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，原始憑證應包括如下內容：原始憑證名稱;填制原始憑證的日期;填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名;接受原始憑證的單位;經(jīng)濟業(yè)務事項名稱;經(jīng)濟業(yè)務事項的數(shù)量、單價和金額;經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務事項人員的簽名或蓋章等等。

　　【例題4•單項選擇題】下列各項中，不屬于原始憑證的是( )。

　　A.結算憑證 B.記賬憑證 C.領料單 D.入庫單

　　【答案】B

　　1.原始憑證的取得、填制及提交?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定，辦理需進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。原始憑證通常由經(jīng)濟業(yè)務事項經(jīng)辦人員取得或填制。為保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，經(jīng)辦人員應及時將原始憑證送交會計機構，原則上最遲不應超過一個會計結算期。

　　【重點提示】掌握住原始憑證由經(jīng)辦人員取得或填制，要及時提交，原則上最遲不應超過一個會計結算期。

　　2.原始憑證的審核。《中華人民共和國會計法》對審核原始憑證問題做出了具體規(guī)定：(l)會計機構、會計人員必須按照法定職責審核原始憑證。(2)會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。(3)會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

　　【重點提示】注意掌握不真實、不合法的原始憑證與記載不準確、不完整的原始憑證的區(qū)別以及會計人員的不同處理方法。

　　【例題5•判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。( )

　　【答案】√

　　3.原始憑證錯誤的更正?！吨腥A人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規(guī)定，其內容包括：(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　【重點提示】原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。切記!

　　【例題6•單選題】下列關于對外來發(fā)票出現(xiàn)錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規(guī)定的是( )。

　　A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發(fā)票

　　B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章

　　C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章

　　D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章

　　【答案】A

　　【例題7•判斷題】原始憑證金額有錯誤的，如果是大寫金額有錯誤，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。如果是小寫金額有錯誤，可采取劃線更正法更正。( )

　　【答案】×

　　【例題8•單選題】下列關于原始憑證更改內容的說法中正確的是( )。

　　A.原始憑證記載的各項內容在一定條件下可以進行修改

　　B.原始憑證有錯誤的不得修改，必須由原出具單位重開

　　C.原始憑證金額有錯誤的，必須由原出具單位重開

　　D.原始憑證有錯誤的可以直接在錯誤處更正，但必須由原出具單位加蓋印章

　　【答案】C

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務事項按其性質加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　【例題9•單選題】對企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證是指( )。

　　A.原始憑證 B.記賬憑證 C.銷貨憑證 D.購貨憑證

　　【答案】B

　　《中華人民共和國會計法》規(guī)定：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據(jù);二是作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關資料。

　　【重點提示】記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制。

　　【例題10•單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是( )的原始憑證和有關資料。

　　A.經(jīng)辦人簽字 B.領導批準 C.金額無誤 D.經(jīng)過審核無誤

　　【答案】D

　　三、會計賬簿

　　會計賬簿是連接會計憑證和財務會計報告的中間環(huán)節(jié)。會計賬簿的主要作用是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟活動情況，是編制財務會計報告、檢查、分析和控制單位經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。

　　(一)依法建賬的法律規(guī)定

　　各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實完整。依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求，所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須根據(jù)《會計法》規(guī)定，設置會計賬簿，并保證其真實、完整。

　　各單位要依法設置的會計賬簿包括：(1)總賬(全部經(jīng)濟業(yè)務事項、總括核算資料)。(2)明細賬(某一類經(jīng)濟業(yè)務事項)。(3)日記賬(逐日逐筆)。(4)其他輔助賬簿。

　　【例題11•多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于單位依法設置的會計賬簿的有( )。

　　A.總賬 B.明細賬 C.日記賬 D.輔助賬簿

　　【答案】ABCD

　　(二)登記會計賬簿的規(guī)定

　　1.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》私設會計賬簿進行登記、核算。

　　私設賬簿主要表現(xiàn)為在法定會計賬簿之外，另設置一套或多套賬簿，用于登記沒有納入法定會計賬簿之內統(tǒng)一核算的其他經(jīng)濟業(yè)務事項，以達到種種非法目的。賬外設賬是滋生小金庫、不正之風的溫床，直接影響到會計資料的真實完整，是一種極為嚴重的違法行為。

　　2.會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。

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