2014經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：第12章

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　　第十二章 稅收基本制度

　　第一節(jié) 稅收的基本含義與特征

　　稅收概念：

　　稅收是各國(guó)政府財(cái)政收入的最主要形式。

　　稅收的涵義：稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

　　對(duì)稅收涵義的理解：

　　1.稅收的征收主體是國(guó)家，征收客體是單位和個(gè)人。

　　2.稅收的征收目的是為了滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，或者說(shuō)是滿足社會(huì)公共需要。

　　3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。

　　4.征稅的過(guò)程是物質(zhì)財(cái)富從私人部門(mén)單向地、無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移給國(guó)家的過(guò)程。

　　5.從稅收征收的直接結(jié)果看，國(guó)家以稅收方式取得財(cái)政收入。

　　稅收的基本特征：

　　稅收的基本特征稱(chēng)為“稅收三性”，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

　　第二節(jié) 稅制要素與稅收分類(lèi)

　　稅制要素的含義：

　　稅制要素，即稅收制度基本構(gòu)成要素，主要包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　納稅人：

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的，在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的。

　　課稅對(duì)象：

　　稅率的概念：

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收的中心環(huán)節(jié)，在課稅對(duì)象數(shù)額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負(fù)的大小。

　　稅率的分類(lèi)：

　　(1)按稅率表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比規(guī)定的稅率。

　?、儆媒^對(duì)量表示的稅率：也稱(chēng)為定額稅率或固定稅率，即以數(shù)量、重量、面積等作為計(jì)稅基數(shù)直接規(guī)定周定的稅額。

　?、谟冒俜直纫?guī)定的稅率：即以?xún)r(jià)值作為計(jì)稅基數(shù)，按照課稅對(duì)象的百分比來(lái)確定的稅率。

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　　A.比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，是我國(guó)最廣泛的一種稅率形式。但它有悖于量能納稅原則。

　　B.累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)不同的征稅對(duì)象，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。

　　累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

　　C.累退稅率：是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　①邊際稅率：指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　?、谄骄惵剩喝慷愵~與收入之間的比率，亦稱(chēng)平均負(fù)擔(dān)率。

　　(3)名義稅率與實(shí)際稅率

　　①名義稅率：稅法所規(guī)定的稅率。

　　②實(shí)際稅率：稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。

　　(4)零稅率與負(fù)稅率

　　①零稅率：以零表示的稅率，是免稅的一種形式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　?、谪?fù)稅率：指政府利用稅收形式對(duì)所得額抵于某一標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

　　納稅環(huán)節(jié)：

　　稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　納稅期限：

　　指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間期限。是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

　　加成和減免：

　　1.附加和加成

　　附加和加成屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。附加即附加稅，是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。

　　2.減免稅

　　減免稅屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

　　3.起征點(diǎn)和免征額

　　起征點(diǎn)和免征額實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式。

　　(1)起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

　　(2)免征額：指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　4.出口退稅

　　稅收的分類(lèi)：

　　世界各國(guó)的稅種一般分為六類(lèi)：商品和勞務(wù)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、社會(huì)保障稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)、其他稅類(lèi)。

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　　第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類(lèi)

　　流轉(zhuǎn)稅的含義和特點(diǎn)：

　　流轉(zhuǎn)稅，亦稱(chēng)商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。

　　流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：

　　1.課征普遍。對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

　　2.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。

　　3.除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)商品和非商品征收的流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

　　增值稅：

　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。

　　增值稅是我國(guó)收入規(guī)模最大的稅種。

　　消費(fèi)稅：

　　消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國(guó)從1994年開(kāi)始征收。

　　第四節(jié) 所得稅類(lèi)

　　所得稅類(lèi)的含義及課稅特點(diǎn)：

　　1.所得稅類(lèi)是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。

　　2.所得課稅的特點(diǎn)：

　　(1)稅負(fù)相對(duì)比較公平。

　　(2)所得稅類(lèi)一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，稅負(fù)也不易轉(zhuǎn)嫁。

　　(3)稅源可靠，收入具有彈性。

　　企業(yè)所得稅：

　　個(gè)人所得稅：

　　1.納稅人

　　分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

　　2.課稅對(duì)象

　　我國(guó)個(gè)人所得稅課稅項(xiàng)目為11項(xiàng)，包括工資薪金所得;個(gè)體工商戶(hù)(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等。

　　3.稅率

　　根據(jù)所得類(lèi)別的不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

　　4.計(jì)稅方法

　　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　第五節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

　　財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)：

　　財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)，是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。

　　(一)財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)

　　1.符合稅收的納稅能力原則。

　　2.課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)價(jià)值，稅源比較充分，且相對(duì)穩(wěn)定。

　　3.財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配的功能。

　　4.屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

　　(二)財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)

　　1.稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平性。

　　2.收入彈性較小，變動(dòng)困難。

　　3.在經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)的時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)障礙。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的稅種：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

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