2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo):第七章
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第七章 其他稅收制度
關(guān)鍵是掌握各個(gè)稅種的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅收優(yōu)惠(對(duì)于小稅種,一定要注意稅收優(yōu)惠)
第一節(jié) 房產(chǎn)稅
1.熟悉納稅人:以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。
2.征稅范圍:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),不包括農(nóng)村。
3.掌握房產(chǎn)稅的稅率:1.2%,12%,4%
1.從價(jià)計(jì)征 | 依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅的,稅率為1.2% |
2.從租計(jì)征 | 依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的,稅率為12% |
按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房,減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅 |
4.掌握房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)稅方法 | 計(jì)稅依據(jù) | 稅 率 | 稅額計(jì)算公式 |
從價(jià)計(jì)征 | 房產(chǎn)計(jì)稅余值 | 1.2% | 全年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)×1.2% |
從租計(jì)征 | 房屋租金 | 12% 出租居住用房:4% | 全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或 4%) |
5.掌握房產(chǎn)稅的減免稅,注意自用的規(guī)定
(1)經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定,對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋,在停止使用后,可免征房產(chǎn)稅。
(2)凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋,在施工期間,一律免征房產(chǎn)稅。
(3)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的,在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。
(4)向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。
第二節(jié) 契稅
1.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中:
銷(xiāo)售方:營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、所得稅
購(gòu)買(mǎi)方:印花稅、契稅
2.掌握納稅人:境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人
3.掌握征稅范圍
契稅的征稅對(duì)象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。
具體包括:國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)、房屋贈(zèng)與、房屋交換等。
(1)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。
(2)以自有房屋作股權(quán)投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè),免納契稅。
(3)房屋交換:房屋產(chǎn)權(quán)交換,雙方交換價(jià)值相等,免納契稅;價(jià)值不相等的,按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。
(4)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨(dú)計(jì)價(jià)的,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的,適用與房屋相同的契稅稅率。
4.熟悉契稅的稅率―幅度比例稅率:3~5%
5.掌握契稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
注意:土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù):所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額
6.熟悉契稅的減免
承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。
從2008年11月1日起,對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的,契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。
第三節(jié) 車(chē)船稅
1.熟悉納稅人:車(chē)輛、船舶的所有人或管理人
2.掌握征稅范圍:依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船,其中車(chē)輛為機(jī)動(dòng)車(chē),船舶為機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。
3.熟悉稅率――定額稅率
4.掌握車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)稅依據(jù) | 適用范圍 |
輛 | 載客汽車(chē)、摩托車(chē)。 |
凈噸位 | 船舶 |
自重噸位 | 載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)和低速貨車(chē) |
5.掌握車(chē)船稅的減免:非機(jī)動(dòng)車(chē)船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船);拖拉機(jī);捕撈、養(yǎng)殖漁船;軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船;警用車(chē)船等。
第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅
1.掌握征稅對(duì)象
城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),不包括農(nóng)村
注意:公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營(yíng)用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地,按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
2. 熟悉納稅人
(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納
(2)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實(shí)際使用人納稅
(3)土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅
3.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率――實(shí)行分級(jí)幅度稅額
經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低,但降低額不得超過(guò)規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高,但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。
4.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人實(shí)際占用的土地面積,計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。
實(shí)際占用的土地面積,以房產(chǎn)管理部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)為準(zhǔn);尚未核發(fā)的,應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積,待核發(fā)后再作調(diào)整。
5.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的減免,注意自用的規(guī)定
(1)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。
(2)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。
(3)經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。
(4)對(duì)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線(xiàn)、公路等用地,除另有規(guī)定外,在企業(yè)廠區(qū)以?xún)?nèi)的,應(yīng)照章征收土地使用稅;在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的,暫免征收土地使用稅。
(5)對(duì)企業(yè)廠區(qū)以?xún)?nèi)的綠化用地,應(yīng)照章征收土地使用稅,廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地,暫免征收土地使用稅。
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第五節(jié) 印花稅
1.熟悉納稅人:立合同人(不包括保人、證人和鑒定人)、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。
2. 掌握征稅范圍
(1)經(jīng)濟(jì)合同
(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)
(3)營(yíng)業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿
(4)權(quán)利許可證照:包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證等。
(5)經(jīng)財(cái)政部門(mén)確認(rèn)征稅的其他憑證
3.印花稅的稅率
稅率形式 | 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 稅率 |
比例稅率 | 財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) | 1‰ |
加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿 | 0.5‰ | |
購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同 | 0.3‰ | |
借款合同 | 0.05‰ | |
定額稅率 | 其他營(yíng)業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照 | 每件5元 |
4.掌握印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)從價(jià)計(jì)征――以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)
注意:對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿:以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。
(2)從量計(jì)征――以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”計(jì)稅依據(jù)?!皺?quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿,以“件數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)
5.熟悉印花稅的減免
第六節(jié) 資源稅
1.熟悉納稅人:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
2.掌握征稅范圍:礦產(chǎn)品和鹽
3.資源稅的稅率:從量定額稅率。
4.掌握資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽的,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
5.了解資源稅的減免,注意開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅
第七節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”)的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
1. 熟悉納稅人:負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。
叢2010年12月1日起,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
2.掌握征稅范圍:與“三稅”一致
3.熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率――實(shí)行地區(qū)差別比例稅率
(1)納稅人所在地為市區(qū)的,稅率為7%;
(2)納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;
(3)納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。
(4)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人,其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。
4.掌握城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅 、增值稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額之和,不包括滯納金和罰款。城建稅與“三稅”同時(shí)征收,如果要免征或者減征“三稅”,也要同時(shí)免征或者減征城建稅。
進(jìn)口不征,出口不退。
5.了解城市維護(hù)建設(shè)稅的減免
第八節(jié) 教育費(fèi)附加
1.負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。
2.征收率――3%
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