2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo):第八章
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第八章 稅務(wù)管理
第一節(jié) 稅務(wù)基礎(chǔ)管理
一、稅務(wù)登記(納稅登記)
(一)熟悉稅務(wù)登記的范圍
臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或者發(fā)生應(yīng)稅行為,以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的單位和個(gè)人,可不辦理稅務(wù)登記或者只登記不發(fā)證。
(二)掌握稅務(wù)登記的種類
包括:設(shè)立稅務(wù)登記,變更稅務(wù)登記,注銷稅務(wù)登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。
1.設(shè)立稅務(wù)登記――先工商,后稅務(wù);30日
2.變更稅務(wù)登記――先工商,后稅務(wù);30日
3.注銷稅務(wù)登記――先稅務(wù),后工商;特殊情況下15日
納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,辦理注銷稅務(wù)登記;
按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日15日內(nèi),申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記;
納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的,應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi),辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記,并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而未涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
4.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。
納稅人辦理停業(yè)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)收存其稅務(wù)登記證及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。
納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納稅款。
納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。
納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng),并如實(shí)填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。
5.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
《外管證》的有效期限一般為30日,最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。
納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi),持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。
(三)稅務(wù)登記證的發(fā)放及使用
1.納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)必須持稅務(wù)登記證件:開(kāi)立銀行賬戶;申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款;領(lǐng)購(gòu)發(fā)票;申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;辦理停業(yè)、歇業(yè);其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。
2.要定期驗(yàn)換。一年一驗(yàn)證,三年一換證。
3.遺失要聲明作廢。15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并登報(bào)聲明作廢。
(四)熟悉稅務(wù)登記的法律責(zé)任
情形 | 處理措施 |
未按照規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的 | 責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,處2000~10000元的罰款 |
不辦理稅務(wù)登記 | 責(zé)令限期改正;逾期不改,稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照 |
未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的 | 處2000~10000的罰款,情節(jié)嚴(yán)重10000~50000元的罰款 |
二、賬簿憑證管理
(一)掌握賬簿管理
賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。
1.賬簿的設(shè)置要求
情形 | 要求 |
(1)一般的納稅人 | 自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿 |
(2)扣繳義務(wù)人 | 自發(fā)生扣繳義務(wù)之日起10日內(nèi),按照所代扣、代繳的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿 |
(3)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人 | 可以聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù);聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者稅控裝置 |
2.賬簿的使用要求
賬簿、收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿等資料,除另有規(guī)定者外,至少保存10年,未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得銷毀。保管期滿需要銷毀時(shí),應(yīng)編造銷毀清冊(cè),報(bào)主管部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),然后在其監(jiān)督下銷毀。
(二)了解憑證管理
納入憑證管理范圍的憑證主要包括會(huì)計(jì)憑證和稅收憑證兩大類。
注意:原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章;原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi),不準(zhǔn)在原始憑證上更正。
三、發(fā)票管理
(一)掌握發(fā)票管理的內(nèi)容
1.發(fā)票印制管理
(1)發(fā)票印制權(quán)限
增值稅專用發(fā)票,全國(guó)統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)總局委托中國(guó)人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章,發(fā)票防偽專用品的生產(chǎn)和發(fā)票防偽措施的采用,由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)管理。
普通發(fā)票,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)式樣,套印全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章,指定企業(yè)印制。
(2)發(fā)票印制審批
自用發(fā)票經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),到指定印刷廠印制
(3)發(fā)票的設(shè)計(jì)、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),發(fā)票禁止在境外印制。
2.熟悉發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理
(1)固定業(yè)戶領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)
增值稅專用發(fā)票只限一般納稅人領(lǐng)用。
(2)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)
需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
臨時(shí)到本省、直轄市、自治區(qū)外從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,或者在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的,提供保證人或根據(jù)所購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納保證金,并限期繳銷發(fā)票
(3)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方式:交舊領(lǐng)新、驗(yàn)舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)
3.發(fā)票開(kāi)具、使用、取得的管理
(1)一般情況下,由收款方向付款方開(kāi)發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票:收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付款項(xiàng)。
(2)熟悉不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形以及增值稅專用發(fā)票填開(kāi)的時(shí)間規(guī)定;銷貨退回、銷售折讓的處理
(3)發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)保存5年
(二)了解發(fā)票檢查
發(fā)票檢查的方法
(1)對(duì)照檢查法:與有關(guān)賬、證、表對(duì)照檢查
(2)票面邏輯推理法
(3)順向檢查法
(4)逆向檢查法
(5)增值稅專用發(fā)票檢查的一般方法
?、勹b別真?zhèn)?②邏輯審核;③就地調(diào)查;④交叉?zhèn)鬟f;⑤雙重稽核
四、納稅申報(bào)
(一)熟悉納稅申報(bào)的對(duì)象
1.納稅人
注意:享有減稅、免稅待遇的納稅人,在減稅免稅期間也應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)
2.扣繳義務(wù)人
(二)了解納稅申報(bào)的內(nèi)容
(三)掌握納稅申報(bào)的方式
1.直接申報(bào)(上門(mén)申報(bào))
2.郵寄申報(bào)
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封,通過(guò)郵政部門(mén)辦理交寄手續(xù),并向郵政部門(mén)索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。
郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
3.數(shù)據(jù)電文
4.委托代理申報(bào)
(四)熟悉納稅申報(bào)的期限
1.申報(bào)期最后一天是法定節(jié)假日的,申報(bào)期可以順延
2.延期的具體期限一般是一個(gè)申報(bào)期限內(nèi),最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。
經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)預(yù)繳稅款;并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算
(五)熟悉納稅申報(bào)的法律責(zé)任――注意處罰數(shù)額的規(guī)定
納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000~10000元罰款。
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第二節(jié) 稅收征收管理
一、了解稅收征收管理的形式
行業(yè)管理(條條管理);區(qū)域管理(塊塊管理、分片管理);按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)管理;巡回管理;駐廠管理
二、稅款征收的管理
(一)熟悉稅款征收的方式和適用范圍
稅款征收方式 | 適用范圍 |
查賬征收 | 適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全,能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位 |
查定征收 | 賬冊(cè)不夠健全,但是能夠控制原材料或者進(jìn)銷貨的納稅單位 |
查驗(yàn)征收 | 經(jīng)營(yíng)品種比較單一,經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來(lái)源不固定的納稅人 |
定期定額征收 | 無(wú)完整考核依據(jù)的納稅人 |
(二)了解稅款征收的內(nèi)容
注意核定應(yīng)納稅額的適用對(duì)象及核定方法;關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度
稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的,可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整
(三)納稅擔(dān)保――預(yù)防措施
1. 熟悉納稅擔(dān)保的適用對(duì)象
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期限之前,責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保 |
(2)欠繳稅款的納稅人需要出境的 | 出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保 |
(3)納稅人從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)以及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的 | |
(4)外來(lái)經(jīng)營(yíng)者需要在本地購(gòu)買發(fā)票的 |
2.掌握納稅擔(dān)保的具體形式
(1)納稅擔(dān)保人擔(dān)保 | 在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織可以作為納稅擔(dān)保人 國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)等國(guó)家機(jī)關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人 |
(2)納稅保證金擔(dān)保 | 從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人以及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金; 對(duì)于逃避納稅義務(wù)行為的納稅人以及欠繳稅款要離境的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金或其他納稅擔(dān)保。 |
(3)納稅擔(dān)保物擔(dān)保 | 納稅人以自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作為納稅擔(dān)保 |
(四)掌握稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施
稅收保全措施(預(yù)防措施) | 強(qiáng)制執(zhí)行措施(補(bǔ)救措施) | |
對(duì)象 | 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 | 從事生常、經(jīng)營(yíng)的納稅人,扣繳義務(wù)人,納稅擔(dān)保人 |
時(shí)間 | 必須在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)――預(yù)防措施 | 納稅期滿后 |
法定程序 | (1)責(zé)令納稅人提前繳納稅款; (2)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保; (3)未提供納稅擔(dān)保的,采取保全措施 | 告誡在先原則――責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納 |
措施 | 凍結(jié)存款 扣押查封 | 從存款中扣繳稅款 扣押、查封、依法拍賣或變賣權(quán) |
審批 | 縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng) | |
物品范圍 | 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施范圍之內(nèi),個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者1處以外的住房;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 | |
其他 | 未繳納的滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后,剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。 |
(五)掌握稅款追征與退還(非常重要)
1.稅款的追征處理
產(chǎn)生原因 | 追征處理 | |
因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。 | |
納稅人、扣繳義務(wù)人 | 計(jì)算錯(cuò)誤等失誤 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到5年。 |
偷稅、抗稅、騙稅的 | 無(wú)限期追征 |
2.稅款退還的處理
納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
三、減免稅管理(熟悉)
(一)減免稅種類的一般劃分
1.法定減免
起征點(diǎn)、免征額屬于法定減免的范圍
2.特案減免
3.臨時(shí)減免
(二)熟悉減免稅管理規(guī)程
1.減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅
納稅人依法可以享受減免稅待遇,但未享受而多繳稅款的,凡屬于無(wú)明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒(méi)有規(guī)定申請(qǐng)期限的,納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅,要求退還多繳的稅款,但不加算銀行同期存款利息
2.熟悉減免稅的申請(qǐng)、申報(bào)、審批實(shí)施、監(jiān)督管理、備案
四、了解出口退稅管理
(一)具備貨物出口條件,給予退稅的貨物(熟悉)
?、俦仨殞儆谠鲋刀?、消費(fèi)稅征稅范圍貨物,并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián)),屬于征收消費(fèi)稅的還應(yīng)取得由企業(yè)開(kāi)具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國(guó)庫(kù))簽章的《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》;②必須報(bào)關(guān)離境;③在財(cái)務(wù)上作出口銷售。
(二)出口退稅的形式
1.不征不退的形式
2. 熟悉免、抵、退形式
適用于具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物
3. 熟悉先征后退的形式:適用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)
4.實(shí)行出口退稅電子化管理
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第三節(jié) 了解稅收控制管理
一、了解經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查的目的和內(nèi)容
二、經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查分析與報(bào)告
1.熟悉經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查分析的主要方法
進(jìn)度分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析、季節(jié)變動(dòng)分析以及相關(guān)指標(biāo)分析
2.熟悉經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查報(bào)告:口頭報(bào)告和書(shū)面報(bào)告。專題性調(diào)查一般采用書(shū)面報(bào)告形式
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