2014經(jīng)濟師《中級財稅》輔導:第九章
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第九章 納稅檢查
第一節(jié) 納稅檢查概述
一、納稅檢查的概念
1.熟悉納稅檢查的概念
注意納稅檢查的主體(稅務(wù)機關(guān))、客體、對象以及依據(jù)。
2.掌握納稅檢查的范圍
注意：
(1)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，但不得進入納稅人生活區(qū)進行檢查。
(2)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。
稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
二、熟悉納稅檢查的基本方法
分類標準 | 結(jié)果 | 解釋 |
1.按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬粗細的不同 | 詳查法 | 適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單、會計核算制度不健全和財務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及立案偵查的經(jīng)濟案件。 |
抽查法 | 抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對象的確定。 | |
2.按照查賬的順序 | 順查法 | 憑證――賬簿――報表――納稅情況 |
逆查法 | 報表――賬簿――憑證 | |
3.按照與檢查資料之間的相互關(guān)系 | 聯(lián)系查法 | 賬證之間、賬賬之間、賬表之間 |
側(cè)面查法 | 根據(jù)平時掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對有關(guān)賬簿記錄進行核查的一種檢查方法。 | |
4.分析法：僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案結(jié)論的依據(jù) | 比較分析法 | 根據(jù)企業(yè)會計報表中的賬面數(shù)據(jù)，同企業(yè)的有關(guān)計劃指標、歷史資料或同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進行動態(tài)和靜態(tài)對比的一種分析方式。 |
推理分析法 | 一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動與負債及所有者權(quán)益變動平衡關(guān)系的分析 | |
控制分析法 | 一般運用于對生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補償?shù)目刂品治?/p> | |
5.盤存法：通過對貨幣資金、存貨和其他物資等實物資產(chǎn)進行盤點，對照賬面余額，來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法。 | ||
三、了解會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查
1.注意原始憑證的分類
外來原始憑證 | 包括進貨發(fā)票、進賬單、匯款單、運費發(fā)票等。 了解檢查的內(nèi)容。 |
自制原始憑證 | 包括各種報銷和支付款項的憑證，其中對外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實物收據(jù)等；對內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費報銷單、成本計算單等。 了解檢查的內(nèi)容。 |
2.熟悉賬簿的檢查
賬簿分為序時賬、總分類賬、明細分類賬的檢查，了解其檢查方法。注意從總賬中審查發(fā)現(xiàn)的問題，只能作為查賬的線索。
3.會計報表的檢查
主要是資產(chǎn)負債表和損益表，注意各自的檢查項目。
四、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
（一）紅字沖銷法 | 適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。 |
（二）補充登記法 | 適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。 |
（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法 | 一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶，而對于影響上年度的所得可以直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶。 一般運用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目正確的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，再補充上正確的會計科目。 |
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第二節(jié) 增值稅的檢查
一、掌握銷項稅額的檢查
銷項稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 | 賬務(wù)處理 |
（1）繳款提貨 | 如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。 | 確認收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
（2）預收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時作為銷售收入的實現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時，財務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：預收賬款 發(fā)出貨物時，再轉(zhuǎn)作收入，計算相應(yīng)的增值稅。 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
（3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 | 發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 合同規(guī)定的收款日期 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
2.視同銷售方式的檢查
(1)委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。
企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：
方式 | 稅務(wù)處理 |
①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為 | 委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營業(yè)稅 |
②銷售價格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進行核算。
(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查――售價、組價
借：在建工程、專項工程、長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入(按售價)或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)
3.包裝物銷售的檢查(重要考點)
類型 | 稅務(wù)賬務(wù)處理 | |
（1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物 | 取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。 | |
（2）租金 | 銷售貨物的同時收取的包裝物租金 | 屬于價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅。 |
單獨出租包裝物收取租金 | 租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。 | |
（3）押金 | 一般商品 | 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。 因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 |
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 | 無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。 | |
(二)銷售額的檢查
1.不含稅銷售額的檢查 | 銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） |
2.價外費用的檢查 | 增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。注意不包括在價外費用中的內(nèi)容。 |
二、掌握進項稅額的檢查
(一)進項稅額抵扣憑證的審查
(二)準予抵扣的進項稅額的檢查
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
3.一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。
4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來抵扣進項稅額。
(三)不得抵扣的進項稅額的檢查
1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;
3.具體規(guī)定
(1)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
(2)非正常損失的購進貨物;
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品
(5)上述第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
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第三節(jié) 消費稅的檢查
一、熟悉銷售收入的檢查
(一)一般銷售方式的檢查
與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。與增值稅不同的是，消費稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的會計賬務(wù)處理不同。
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
消費稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因為消費稅和營業(yè)稅都是價內(nèi)稅。
(二)視同銷售方式的檢查
視同銷售行為應(yīng)計算的消費稅應(yīng)計入相應(yīng)的賬戶中。
賬務(wù)處理：
借：在建工程、長期投資等
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
注意其計稅依據(jù)的規(guī)定：售價、組價
從價定率：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)
復合計稅：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)
一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
(三)委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的檢查
1.對受托方的檢查
(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù);
(2)是否代收代繳消費稅;
注意：委托加工中委托方納消費稅，但受托方要代收代繳消費稅。
(3)注意計稅價格的規(guī)定――售價、組價
從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)
復合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)
2.對委托方的檢查
受托方是否已經(jīng)代收了消費稅，其代收消費稅的計算是否正確。
二、了解銷售數(shù)量的檢查
以盤擠銷倒擠法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)。
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第四節(jié) 營業(yè)稅的檢查
一、熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查
注意計稅依據(jù)、營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查
1.建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價款和其他業(yè)務(wù)收入組成。工程價款收入通過“主營業(yè)務(wù)收入-工程結(jié)算收入”科目核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目核算除工程價款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。
2.工程價款結(jié)算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質(zhì)量問題，所發(fā)生的返工、返修等費用計入成本費用。
3.施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
二、了解對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查
1.土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報納稅，而不應(yīng)該按3%申報納稅。
2.熟悉營業(yè)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定
情形 | 銷售實現(xiàn) |
（1）轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房 | 應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時 |
（2）代建的房屋和工程 | 應(yīng)在房屋和工程竣工驗收，辦妥財產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價款結(jié)算單提交委托單位時 |
（3）對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的 | 可按合同規(guī)定的收款時間分次轉(zhuǎn)入收入 |
（4）出租開發(fā)產(chǎn)品 | 應(yīng)在出租合同規(guī)定日期收取租金后作為收入實現(xiàn)；合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營收入的實現(xiàn) |
（5）采取預收款銷售商品房的 | 應(yīng)以收到預收款的當天作為銷售收入的實現(xiàn)時間 |
三、對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查
熟悉營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查
情形 | 營業(yè)收入的實現(xiàn) |
飲食服務(wù)業(yè) | 提供了勞務(wù)、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù) |
旅行社組織境外旅游者到國內(nèi)旅游 | 在旅行團隊離境（或離開本地） |
旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游 | 在旅行團結(jié)束返回時 |
旅行社組織旅游者在國內(nèi)旅游 | 旅行團旅行結(jié)束返回時 |
四、掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查
(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理
（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時 | （2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時 |
借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加 其他業(yè)務(wù)收入 | 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加 營業(yè)外收入―處置非流動資產(chǎn)利得 |
(二)銷售不動產(chǎn)的檢查
除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。
銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)應(yīng)為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額。
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