天津會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督講義

更新時間：2014-07-28 10:25:27 來源：|0

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摘要天津會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督講義

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　　第四節(jié) 會計(jì)監(jiān)督

　　會計(jì)監(jiān)督指是會計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，我國實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。

　　【重點(diǎn)提示】一定要掌握我國“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。

　　【例題1•多選題】會計(jì)監(jiān)督體系包括( )。

　　A.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　B.會計(jì)工作的國家監(jiān)督

　　C.會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　D.新聞媒體監(jiān)督

　　【答案】ABC

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的任務(wù)主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，保證單位財(cái)務(wù)會計(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理規(guī)定。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【重點(diǎn)提示】注意內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在主體和對象上的區(qū)別。

　　(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(重點(diǎn))

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。具體要求是：

　　第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚。

　　第二，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。

　　第三，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確

　　《會計(jì)法》對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化;二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。各單位不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)。

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　內(nèi)部審計(jì)是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。明確“對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，可以促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對會計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。

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　　(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)(重點(diǎn))

　　1.依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督，對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　同時，單位內(nèi)外相關(guān)方面都有責(zé)任、義務(wù)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法行使職權(quán)，不能加以阻礙，更不能對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員行使職權(quán)進(jìn)行違法干預(yù)。

　　2.對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。

　　會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)從其業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，加強(qiáng)對本單位財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督和管理。

　　首先，各單位要建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。

　　其次，會計(jì)人員對賬實(shí)不符的情況要及時作出處理。對于賬實(shí)不符問題，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要及時查明原因，提出處理意見。根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，有些問題是會計(jì)人員可以直接處理的;對于超出國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的職權(quán)范圍，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員無權(quán)自行處理的情況，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時報(bào)請單位負(fù)責(zé)人作出處理。

　　二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　1.監(jiān)督主體。財(cái)政部門是《會計(jì)法》的執(zhí)行主體，是會計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。這里所說的財(cái)政部門，是指國務(wù)院財(cái)政部門、國務(wù)院財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)和縣級以上各級人民政府財(cái)政部門。此外，《會計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財(cái)政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財(cái)政部門依據(jù)《會計(jì)法》和《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》對各單位會計(jì)行為進(jìn)行的監(jiān)督檢查，其目的是規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)資料真實(shí)完整，對于被檢查單位及其相關(guān)人員違反《會計(jì)法》的行為，財(cái)政部門可作出罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等處罰;其他部門則只能在其法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。

　　2.監(jiān)督對象。根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為和會計(jì)資料，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

　　【重點(diǎn)提示】注意政府監(jiān)督的主體和對象與單位內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別。

　　【例題3?單選題】對會計(jì)工作的政府監(jiān)督中，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是( )。

　　A.審計(jì)部門

　　B.稅務(wù)部門

　　C.財(cái)政部門

　　D.人民銀行

　　【答案】C

　　(二)財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　1.對單位依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查。具體包括：應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置;是否存在賬外設(shè)賬的行為;是否存在偽造、變造會計(jì)賬簿的行為;以及設(shè)置會計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為等。

　　【例題4?多選題】對各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門檢查的內(nèi)容包括( )。

　　A.會計(jì)賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則

　　B.設(shè)置會計(jì)賬簿必須規(guī)范，應(yīng)符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求

　　C.外資企業(yè)的會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)用中文書寫

　　D.不得設(shè)置虛假的會計(jì)賬簿

　　【答案】ABD

　　2.對單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。具體包括：(1)應(yīng)當(dāng)依法辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料上反映;(2)填制的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符;(3)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定;(4)其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整;(5)使用的會計(jì)軟件及其生成的會計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定等。

　　3.對單位會計(jì)核算情況的檢查。(1)即會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，具體包括采用會計(jì)年度、使用記賬本位幣和會計(jì)記錄文字是否符合有關(guān)規(guī)定;(2)填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿是否符合有關(guān)規(guī)定;(3)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合有關(guān)規(guī)定;(4)會計(jì)處理方法的采用和變更是否符合有關(guān)規(guī)定;(5)是否按照有關(guān)規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度;(6)會計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定;(7)以及會計(jì)核算是否有其他違法會計(jì)行為等。

　　4.對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會計(jì)工作的人員是否持有會計(jì)從業(yè)資格證書，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的任職資格等。

　　5.對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查，這是對社會中介組織監(jiān)督職能的再監(jiān)督，有利于會計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化和完善。

　　【重點(diǎn)提示】要總體把握財(cái)政部門的監(jiān)督檢查的內(nèi)容和其他部門的區(qū)別。容易考多選題。

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　　【例題5•多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。

　　A.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿

　　B.是否按時進(jìn)行納稅申報(bào)

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算

　　【答案】AD

　　三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計(jì)工作的社會監(jiān)督的概念

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉會計(jì)違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計(jì)工作的范疇。任何單位和個人對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為，都有權(quán)進(jìn)行檢舉。為保護(hù)檢舉人的合法權(quán)益，收到檢舉材料和處理檢舉的部門及其相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人。

　　【重點(diǎn)提示】要注意社會監(jiān)督除了注冊會計(jì)師的審計(jì)以外，還包括單位和個人對會計(jì)違法行為的檢舉。

　　【例題6•判斷題】目前我國實(shí)行的三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊會計(jì)師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。( )

　　【答案】×

　　【例題7?多選題】屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇有( )。

　　A.會計(jì)師事務(wù)所受托審計(jì)

　　B.律師事務(wù)所的法律咨詢

　　C.單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》的行為

　　D.紀(jì)律檢查委員會的監(jiān)督檢查

　　【答案】AC

　　(二)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。但是，二者存在很大的區(qū)別：

　　1.審計(jì)的獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，與所審的其他職能部門只具有相對的獨(dú)立性;而注冊會計(jì)師審計(jì)具有更高的獨(dú)立性。

　　2.審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排實(shí)施;注冊會計(jì)師審計(jì)則是接受委托進(jìn)行審計(jì)。

　　3.審計(jì)的目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動;注冊會計(jì)師審計(jì)主要對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。

　　4.審計(jì)職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密;而注冊會計(jì)師審計(jì)需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

　　5.審計(jì)準(zhǔn)則不同。注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各有自己不同的準(zhǔn)則體系。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則;而注冊會計(jì)師遵循的是注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

　　注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)有密切的內(nèi)在聯(lián)系，表現(xiàn)在：

　　第一，內(nèi)部審計(jì)屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時，要對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。

　　第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處。

　　第三，外部審計(jì)人員在對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評價以后，可以利用內(nèi)部審計(jì)的全部或部分工作成果，以減少工作量，提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

　　(三)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　1.依據(jù)《注冊會計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計(jì)師不得承辦。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師可以依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告

　　(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。