上海會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅收概述講義

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　　第三章　稅收法律制度

　　第一節(jié)　稅收概述

　　一、稅收的概念與分類(lèi)

　　(一)稅收的概念與分類(lèi)

　　稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收體現(xiàn)了國(guó)家主權(quán)和國(guó)家權(quán)力。

　　稅收作為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的一種重要工具，客觀上具有三個(gè)基本職能：財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職能。稅收的職能是一個(gè)具有統(tǒng)一性的整體，同時(shí)，稅收的職能又具有差異性。各個(gè)職能之間存在著相互制約、相輔相成的關(guān)系;而各個(gè)職能在整體或結(jié)構(gòu)中的地位不是相等的，其中財(cái)政職能是基本職能，其他兩個(gè)職能是派生的。稅收的財(cái)政職能是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)稅收把經(jīng)濟(jì)單位及個(gè)人占有的一部分社會(huì)產(chǎn)品或價(jià)值集中起來(lái)，形成由國(guó)家集中支配的財(cái)政收入，以滿足國(guó)家提供公共產(chǎn)品需要的職責(zé)或功能，是稅收的基本功能。稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收具有的國(guó)家通過(guò)制定和實(shí)施稅收政策和稅收制度，影響個(gè)人、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職責(zé)或功能。稅收的社會(huì)職能，又稱稅收的收入再分配職能，是指稅收所具有的均衡社會(huì)成員之間占有收入或財(cái)富的差距，維護(hù)社會(huì)公平的職責(zé)或功能。

　　隨著我國(guó)法制建設(shè)的加強(qiáng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用日益增強(qiáng)。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和國(guó)家利益等方面的重要作用。

　　1.稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。稅收組織財(cái)政收入的作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定;二是稅收的按年、按季、按月征收，均勻入庫(kù)，有利于財(cái)力調(diào)度，滿足日常財(cái)政支出;三是稅收的源泉十分廣泛，多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，能夠從多方面籌集財(cái)政收入。

　　2.稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置，以及加成征收或減免稅等手段來(lái)影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，改變社會(huì)財(cái)富分配狀況，對(duì)資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　3.稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。國(guó)家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國(guó)家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒(méi)有稅收，國(guó)家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，稅收分配不是按照等價(jià)原則和所有權(quán)原則分配的，而是憑借政治權(quán)力對(duì)物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到鞏固國(guó)家政權(quán)的政治目的。

　　4.稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，任何國(guó)家對(duì)本國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)。隨著改革開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的進(jìn)一步深入，國(guó)際交流與合作越來(lái)越頻繁，建立和完善涉外稅法，既維護(hù)國(guó)家的權(quán)益，又為鼓勵(lì)外商投資，保護(hù)國(guó)外企業(yè)或個(gè)人在華合法經(jīng)營(yíng)，發(fā)展國(guó)家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，提供了可靠的法律保障。

　　(二)稅收的特征

　　稅收與其他財(cái)政收入形式相比較，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性三個(gè)特征。稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，是一個(gè)密切相聯(lián)、不可分割的統(tǒng)一體。

　　1.強(qiáng)制性

　　稅收的強(qiáng)制性，是指稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力并運(yùn)用法律、法規(guī)的形式加以規(guī)定和征收的，是一種強(qiáng)制性征稅。稅收的強(qiáng)制性是與國(guó)家的政治權(quán)力緊密聯(lián)系在一起的，國(guó)家憑借其政治權(quán)力征稅，因而不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制，對(duì)不同的所有者都可行使國(guó)家征稅權(quán)。稅收強(qiáng)制性包括兩層含義：第一，稅收分配關(guān)系具有強(qiáng)制性，即稅收分配關(guān)系是國(guó)家憑借政治權(quán)力通過(guò)立法程序確定的，不以納稅人的意愿而變動(dòng)，是一種不對(duì)等關(guān)系;第二，稅收的征收具有強(qiáng)制性，即國(guó)家借助于稅法征稅，國(guó)家征稅的過(guò)程就是強(qiáng)制地將一部分社會(huì)財(cái)富的所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移，納稅人必須服從稅法。

　　2.無(wú)償性

　　稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅以后，稅款即歸國(guó)家所有，不再歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收的無(wú)償性是針對(duì)具體的單位、個(gè)人而言的，而不是就全體納稅人而言的。稅收無(wú)償性，就具體的單位、個(gè)人而言，包括兩層含義：第一，國(guó)家征稅不付任何報(bào)酬或代價(jià);第二，稅款征收后，不再直接歸還給原納稅人。

　　3.固定性

　　稅收的固定性，是指國(guó)家在征稅前預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征稅行為規(guī)范，征納雙方都必須共同遵守，不能隨意變動(dòng)。稅收固定性包括兩層含義：第一，稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性，國(guó)家征稅的相關(guān)內(nèi)容，以法律的形式公布執(zhí)行，在一定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定;第二，稅收征收數(shù)量具有有限性。稅收分配不是隨意地、無(wú)界定地轉(zhuǎn)移財(cái)富的所有權(quán)，而是征納雙方遵守國(guó)家的稅法，納稅人只要發(fā)生了規(guī)定納稅的收入、行為等，就要按照法律規(guī)定納稅;國(guó)家對(duì)納稅人征稅，是按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，不得隨意提高或降低。所以稅收額度，是有限度的。

　　二、稅法的概念

　　(一)稅法的概念

　　稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及其納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是依法保障國(guó)家和納稅人的利益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

　　稅法與稅收存在著緊密的聯(lián)系，在現(xiàn)代法制國(guó)家，稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，不得法外征稅，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和根據(jù)。

　　(二)我國(guó)稅法的主要淵源

　　目前，根據(jù)我國(guó)稅收法律規(guī)范的制定機(jī)關(guān)和效力的不同，存在以下幾個(gè)從高到低的法階層次：

　　1.稅收法律

　　稅收法律是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定生效的稅收基本法律和稅收其他法律。如：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)。除《憲法》外，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收規(guī)范性文件的法律依據(jù)，任何機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件都不得與稅收法律相抵觸。值得注意的是，在廣義上，凡是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定生效的有關(guān)稅收方面的法律，都是稅收法律的組成部分，如《刑法》專(zhuān)門(mén)以第六節(jié)規(guī)定了“危害稅收征管罪”，另外在《公司法》、《證券法》等法律中也有涉及稅收的相關(guān)規(guī)定。

　　2.稅收授權(quán)立法

　　授權(quán)立法是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的具有法律效力的規(guī)定或者條例。1984年9月1日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。1985年，全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是國(guó)務(wù)院授權(quán)立法的依據(jù)。按照這兩次授權(quán)，國(guó)務(wù)院從1994年1月1日起實(shí)施工商稅制改革，制定實(shí)施了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等20多個(gè)暫行條例，基本形成了我國(guó)稅收的實(shí)體法體系。如：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》)、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》)、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行

　　條例》)。這些經(jīng)授權(quán)立法制定的暫行規(guī)定，就其事項(xiàng)而言，本來(lái)應(yīng)該屬于全國(guó)人民代表大會(huì)的立法權(quán)限范圍，國(guó)務(wù)院是無(wú)權(quán)立法的。但是由于全國(guó)人民代表大會(huì)的授權(quán)，國(guó)務(wù)院擁有了對(duì)于這些事項(xiàng)制定暫行規(guī)定等行政法規(guī)的權(quán)力，因此就事項(xiàng)而言，這些暫行規(guī)定具有國(guó)家法律的性質(zhì)，但是由于它們的制定機(jī)關(guān)是國(guó)務(wù)院，所以其法律地位還是行政法規(guī)。這些經(jīng)授權(quán)決定先制定的行政法規(guī)，經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，制定法律的條件成熟時(shí)，國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定法律。

　　3.稅收行政法規(guī)

　　稅收行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法、法律制定生效的稅收法規(guī)。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《征管法實(shí)施細(xì)則》)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅條例》)、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅條例》)等。其效力低于《憲法》、法律，高于地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章。

　　4.稅收地方性法規(guī)

　　稅收地方性法規(guī)是指與憲法、法律、行政法規(guī)等不相抵觸的前提下，由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的適用于本地區(qū)的稅收法規(guī)。如上海市人大常委會(huì)制定的《上海外高橋保稅區(qū)條例》。稅收地方性法規(guī)的效力低于憲法、法律和行政法規(guī)，高于本級(jí)和下級(jí)地方政府規(guī)章。

　　5.稅收規(guī)章

　　稅收規(guī)章包括兩種：一種是稅收部門(mén)規(guī)章，由國(guó)務(wù)院的部、委，主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門(mén)的權(quán)限范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。如國(guó)家稅務(wù)總局制定的《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》，這類(lèi)規(guī)范性文件通常以通知、批復(fù)、意見(jiàn)等形式出現(xiàn)。稅收部門(mén)規(guī)章的效力低于憲法、法律和行政法規(guī)。根據(jù)《立法法》的精神，稅收部門(mén)規(guī)章與稅收地方性法規(guī)之間是具有同等效力的，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。如果稅收地方性法規(guī)與稅收部門(mén)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定;認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門(mén)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。另一種是稅收地方政府規(guī)章，由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)制定的適用于本地區(qū)的稅收規(guī)范性文件。稅收地方政府規(guī)章的效力低于憲法、法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)。稅收地方政府規(guī)章與稅收部門(mén)規(guī)章之間具有同等效力，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。如果部門(mén)規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。

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　　三、稅收法律關(guān)系

　　(一)稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)

　　1.稅收法律關(guān)系的概念

　　稅收法律關(guān)系，是指國(guó)家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。明確稅收法律關(guān)系，實(shí)際上就是要明確誰(shuí)納稅、誰(shuí)收稅、征納雙方各有什么權(quán)利義務(wù)、收稅是對(duì)什么征收、納稅人不納稅應(yīng)負(fù)什么法律責(zé)任等問(wèn)題。

　　2.稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)一方代表國(guó)家。稅收是以國(guó)家為主體的特定分配關(guān)系，所以稅收法律關(guān)系中征稅一方主體始終是國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)。

　　(2)稅收法律關(guān)系非等價(jià)有償。在稅收法律關(guān)系中，征稅一方享有征收權(quán)利，納稅一方負(fù)有繳納義務(wù)，并不奉行等價(jià)有償原則。

　　(3)稅收法律關(guān)系客觀性。稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，不以征納雙方當(dāng)事人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。

　　(二)稅收法律關(guān)系的要素

　　稅收法律關(guān)系的要素由主體、內(nèi)容和客體構(gòu)成。

　　1.稅收法律關(guān)系的主體

　　稅收法律關(guān)系的主體，是指根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的主體。包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國(guó)家，在具體的稅收法律關(guān)系中，分別由國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等代表。納稅主體指納稅義務(wù)人，包括社會(huì)組織和個(gè)人，具體有國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶、非法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體、稅法規(guī)定應(yīng)納稅的個(gè)人、以法人名義參與某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事業(yè)單位等。

　　2.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

　　稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。包括實(shí)體性權(quán)利義務(wù)、程序性權(quán)利義務(wù)和訴訟性權(quán)利義務(wù)。

　　3.稅收法律關(guān)系的客體

　　稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象，包括貨幣、實(shí)物、行為。如流轉(zhuǎn)稅中的銷(xiāo)售收入額或營(yíng)業(yè)收入額，所得稅中的所得額或收益額，財(cái)產(chǎn)稅中的財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值或租價(jià)，特定行為稅中的一定的行為。

　　(三)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止

　　稅收法律關(guān)系依據(jù)一定的法律事實(shí)而產(chǎn)生、變更或終止。

　　1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

　　引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的法律事實(shí)有：納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件，新的納稅義務(wù)人出現(xiàn)等。

　　2.稅收法律關(guān)系的變更

　　引起稅收法律關(guān)系變更的法律事實(shí)有：稅法的修訂，納稅方式的變動(dòng)，納稅人的收入或財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生變化，由于不可抗力事件致使納稅人難于履行原定的納稅義務(wù)等。

　　3.稅收法律關(guān)系的終止

　　引起稅收法律關(guān)系終止的法律事實(shí)有：納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)，納稅人符合免稅的條件，稅種的廢除，納稅人的消失等。

　　四、稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。稅法構(gòu)成要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

　　除稅收程序法外的稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素，一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅與加成加倍征收、法律責(zé)任等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

　　(一)征稅人

　　征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。如增值稅征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。

　　(二)納稅義務(wù)人

　　納稅人(納稅主體)，是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。納稅人是納稅的主體，每一種稅的稅法都必須規(guī)定納稅人，包括自然人和法人。自然人是指公民個(gè)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定，公民自出生起至死亡止，具有民事能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)。法人是指按照法律程序設(shè)立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的社會(huì)組織。

　　在稅收的實(shí)體法和相關(guān)理論中，還涉及與納稅人有關(guān)的兩個(gè)概念：扣繳義務(wù)人和負(fù)稅人。

　　1.扣繳義務(wù)人

　　扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的、在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。

　　2.負(fù)稅人

　　負(fù)稅人，是指最終負(fù)擔(dān)國(guó)家征收稅款的法人和自然人。納稅人同負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。有的稅種，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，稅款由納稅人負(fù)擔(dān);有的稅種，稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人雖然納了稅，但是，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了別的法人或自然人，而不負(fù)擔(dān)稅收。

　　(三)征稅對(duì)象

　　征稅對(duì)象(納稅客體)，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或者行為，即對(duì)什么征稅的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，不同的稅種有著不同的征稅對(duì)象，不同的征稅對(duì)象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象的作用主要有：征稅對(duì)象是征稅與不征稅的界限;征稅對(duì)象是不同稅種相互區(qū)別的主要標(biāo)志;征稅對(duì)象界定了稅收調(diào)節(jié)的范圍。

　　我國(guó)把稅收分成流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等5類(lèi)，就是按照征稅對(duì)象的不同來(lái)進(jìn)行劃分的。

　　在稅收實(shí)體法中與征稅對(duì)象有關(guān)的概念，是稅目和計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，是指征稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量依據(jù)，計(jì)稅依據(jù)解決稅收的計(jì)算問(wèn)題。

　　(四)稅目

　　稅目，是指征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。比如，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)這9個(gè)稅目。每個(gè)稅目都規(guī)定了相應(yīng)的稅率。

　　(五)稅率

　　稅率，是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計(jì)，稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，國(guó)家在一定時(shí)期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率方面，因此，稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三種類(lèi)型。比例稅率，是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的一種稅率制度。定額稅率，又稱固定稅額，是指按照征稅對(duì)象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額。累進(jìn)稅率，是以征稅對(duì)象為依據(jù)，劃分為若干級(jí)別，不同級(jí)別規(guī)定不同的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低的一種稅率。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅率大致可分為下列四種：

　　1.比例稅率

　　實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。如我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，都采用比例稅率。

　　2.定額稅率

　　定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照征稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。如我國(guó)的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅，都采用定額稅率。

　　3.超額累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低的一種稅率。具體納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前個(gè)人所得稅采用這種稅率。

　　4.超率累進(jìn)稅率

　　超率累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅的一種稅率。我國(guó)目前采用這種稅率的是土地增值稅。

　　(六)計(jì)稅依據(jù)

　　計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問(wèn)題不同。征稅對(duì)象規(guī)定對(duì)什么征稅，計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對(duì)象之后解決如何計(jì)量的問(wèn)題。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類(lèi)型。

　　1.從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅金額是從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財(cái)產(chǎn)額、資金額等。其計(jì)算公式為：

　　計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　2.從量計(jì)征。計(jì)稅數(shù)量是從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅數(shù)量因征稅對(duì)象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

　　3.復(fù)合計(jì)征。征稅對(duì)象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

上海2014年9月會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間8月10日-15日

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　　(七)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。其表現(xiàn)形式有一次課征制和多次課征制。前者指同一種稅在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征，如現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的選擇在出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)就不再征消費(fèi)稅;后者指同一種稅在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征，如現(xiàn)行增值稅，貨物從出廠銷(xiāo)售到批發(fā)到零售再到最終消費(fèi)，每經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)就征一次。

　　(八)納稅期限

　　納稅期限，是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。之所以規(guī)定納稅期限，是因?yàn)榇偈辜{稅人及時(shí)、足額繳納稅款，保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)，均衡地滿足經(jīng)常性公共財(cái)政支出的需要。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(九)納稅地點(diǎn)

　　納稅地點(diǎn)，是指納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)具體繳納稅款的地點(diǎn)。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。如銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。

　　(十)減稅免稅與加成加倍征收

　　減稅免稅，是指稅法規(guī)定的對(duì)某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分;免稅是全部免除稅收負(fù)擔(dān)。

　　1.減免稅的具體形式

　　(1)稅基式減免

　　稅基式減免，是指通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等具體形式。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額界限，征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。免征額是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額，免征額部分不征稅，只就超過(guò)免征額的部分征稅。

　　(2)稅率式減免

　　稅率式減免，是指通過(guò)降低稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。

　　(3)稅額式減免

　　稅額式減免，是指通過(guò)減少一部分稅額或免除全部稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。

　　2.起征點(diǎn)

　　起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1 000元至5 000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

　　3.免征額

　　免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅額。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對(duì)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　4.加成加倍征收

　　加成加倍征收，是指稅法規(guī)定的對(duì)某些特殊情況給予加成或加倍稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收加重措施或特殊調(diào)節(jié)手段。加成征收是對(duì)按照正常情況規(guī)定的稅率計(jì)算的稅額，再加征一定成數(shù)的稅款;加倍征收是對(duì)按照正常情況規(guī)定的稅率計(jì)算的稅額，再加征一定倍數(shù)的稅款。

　　(十一)法律責(zé)任

　　法律責(zé)任，是指對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責(zé)任等。罰則是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅抗稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁(包括刑事制裁和行政處罰制裁等)。

　　五、稅收的分類(lèi)

　　稅收的分類(lèi)，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不同稅種進(jìn)行歸類(lèi)。我國(guó)對(duì)稅收的分類(lèi)，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種主要分類(lèi)方法：

　　(一)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、特定行為稅類(lèi)和資源稅類(lèi)

　　這是按征稅對(duì)象的不同進(jìn)行的最常見(jiàn)的一種稅收分類(lèi)方法。

　　1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)

　　流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額(服務(wù)收入)為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅種。目前，我國(guó)稅制中屬于流轉(zhuǎn)課稅類(lèi)的主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等稅種。流轉(zhuǎn)課稅，可以很好地調(diào)節(jié)商品的生產(chǎn)和勞務(wù)的提供，利用稅收調(diào)節(jié)商品或勞務(wù)的價(jià)格及收費(fèi)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　2.所得稅類(lèi)

　　所得稅即收益稅，是對(duì)企業(yè)和個(gè)人因?yàn)閺氖聞趧?dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資所取得的各種收益為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅種。目前，我國(guó)稅制中屬于收益所得稅類(lèi)的主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。所得課稅，可以有效地調(diào)節(jié)納稅人的收益或所得，由于多采用累進(jìn)稅率，能夠充分體現(xiàn)量能負(fù)稅的原則，促進(jìn)企業(yè)之間合理競(jìng)爭(zhēng)。但是，所得課稅稽征復(fù)雜，且稅收收入受納稅收益額或所得額影響較大。

　　3.財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

　　財(cái)產(chǎn)稅是指對(duì)擁有應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)的人征收的一類(lèi)稅種。目前，我國(guó)稅制中屬于財(cái)產(chǎn)課稅類(lèi)的主要有房產(chǎn)稅、契稅等稅種。財(cái)產(chǎn)課稅，可調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)產(chǎn)水平，并為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的財(cái)政收入。

　　4.特定行為稅類(lèi)

　　特定行為稅，又稱特定目的稅，是指對(duì)某些法定行為的實(shí)施征收的一類(lèi)稅種。目前，我國(guó)稅制中屬于行為課稅類(lèi)的主要有車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、印花稅等。

　　5.資源稅類(lèi)

　　資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一類(lèi)稅種。目前，我國(guó)稅制中屬于資源課稅類(lèi)的主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。資源課稅，可調(diào)節(jié)資源、土地級(jí)差收益，使我國(guó)自然資源合理開(kāi)發(fā)和有效使用，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　(二)工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)

　　這是按照征收管理的分工體系進(jìn)行的分類(lèi)。

　　工商稅類(lèi)，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的各種稅收的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主要部分。該類(lèi)稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。工商稅類(lèi)主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、車(chē)輛使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等稅種。

　　關(guān)稅類(lèi)，是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要包括：進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。該類(lèi)稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　(三)中央稅、地方稅和中央地方共享稅

　　這是按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行的分類(lèi)，這種劃分明確了在財(cái)政收支管理權(quán)上中央和地方的關(guān)系，有利于調(diào)動(dòng)中央和地方的積極性。

　　中央稅，是指中央立法、收入劃歸重要并由中央政府征收管理的稅收。如：關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或者授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。如：營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、土地增值稅。

　　中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享稅收。如：增值稅、所得稅、資源稅、對(duì)證券(股票)交易征收的印花稅。

　　(四)從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅

　　這是按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同對(duì)稅收進(jìn)行的分類(lèi)。

　　從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或者價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，比如我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅都采取從價(jià)計(jì)征形式;從量稅是指以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，我國(guó)的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實(shí)行從量計(jì)征形式;復(fù)合稅是指對(duì)征收對(duì)象采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅，如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。

上海2014年9月會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間8月10日-15日

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