上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第五節(jié)企業(yè)所得稅講義

   熱點專題：2014會計證報名入口|各省章節(jié)講義|免費題庫練習(xí)

   套餐推薦：2014會計證399終身保過|全科題庫下載|招生計劃

》》上海市2014年會計從業(yè)資格考試報名入口  上海會計從業(yè)資格考試題庫匯總

　　環(huán)球網(wǎng)校會計從業(yè)資格考試頻道為大家提供上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》考試章節(jié)講義，供大家參考，希望對您有所幫助，有需求的考生可點擊收藏本鏈接，方便您更好的學(xué)習(xí)!

　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得額征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》由國務(wù)院于2007年12月6日頒布，自2008年1月1日起施行。

　　一、企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　1.居民企業(yè)

　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　2.非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

　　(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);

　　(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

　　(3)提供勞務(wù)的場所;

　　(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

　　(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

　　二、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍

　　企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得。居民企業(yè)和非居民企業(yè)應(yīng)稅所得分別情況確定。

　　1.居民企業(yè)的應(yīng)稅所得

　　居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。中國境內(nèi)、外的應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　2.非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得

　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)署的所得，繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅的稅率

　　企業(yè)所得稅實行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和10%。

　　1.企業(yè)所得稅的法定稅率為25%

　　正常的一般應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，實行25%的稅率。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得的情況。

　　2.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;

　　(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

　　3.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　4.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%，現(xiàn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　四、企業(yè)所得稅的計算和征收

　　(一)應(yīng)納稅所得額的確定

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡稱應(yīng)稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的基本計算公式是：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準(zhǔn)予彌補的以前年度虧損額

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。但是，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　1.收入總額的確定

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　(1)銷售貨物收入。

　　(2)提供勞務(wù)收入。

　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(5)利息收入。

　　(6)租金收入。

　　(8)接受捐贈收入。

　　(9)其他收入。

上海2014年9月會計從業(yè)資格考試報名時間8月10日-15日

上海會計從業(yè)資格考試章節(jié)講義匯總

考試報名>>2014年會計證考試報名專題　　

網(wǎng)址大全>>全國各地會計從業(yè)考試報名網(wǎng)址匯總

 溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計證考試頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流！

　　2.不征稅收入和免稅收入的確定

　　收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　(1)財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。其中行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

　　企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　　(1)國債利息收入(國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入)。

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)。

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。非營利組織的認定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

　　3.扣除額的確定

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(1)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

　　(2)費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　　(3)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　(4)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(5)其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

　　4.相關(guān)扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。

　　(2)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

　?、倨髽I(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?、鄢龂鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(3)社會保險費。

　　(4)借款費用。

　　(5)匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　(6)業(yè)務(wù)招待費支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(7)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(8)環(huán)境保護生態(tài)恢復(fù)專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(9)財產(chǎn)保險費。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　　(10)租賃費。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

　　(11)勞動保護支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(12)公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　(13)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。

　　5.準(zhǔn)予彌補的以前年度虧損額

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算交納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的營利。

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

　　6.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除

　?、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　?、谄髽I(yè)所得稅稅款;

　?、鄱愂諟{金;

　?、芰P金、罰款和被沒收財物的損失;

　?、萜髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;

　　⑥贊助支出(贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出);

　?、呶唇?jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出);

　?、嗯c取得收入無關(guān)的其他支出。

上海2014年9月會計從業(yè)資格考試報名時間8月10日-15日

上海會計從業(yè)資格考試章節(jié)講義匯總

考試報名>>2014年會計證考試報名專題　　

網(wǎng)址大全>>全國各地會計從業(yè)考試報名網(wǎng)址匯總

 溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計證考試頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流！

　　(二)應(yīng)納所得稅額的計算

　　應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　1.免征與減征優(yōu)惠

　　企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　　(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　?、偈卟?、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

　?、谵r(nóng)作物新品種的選育;

　?、壑兴幉牡姆N植;

　?、芰帜镜呐嘤头N植;

　　⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng);

　　⑥林產(chǎn)品的采集;

　?、吖喔取⑥r(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;

　　⑧遠洋捕撈。

　　企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　?、倩ɑ?、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　?、诤ＫB(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(2)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。企業(yè)從事50的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　2.民族自治地方的優(yōu)惠

　　民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

　　3.加計扣除優(yōu)惠

　　企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

　　(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。

　　4.其他稅收優(yōu)惠

　　(1)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　(2)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確須加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　(3)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

　　(4)企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　(四)企業(yè)所得稅的征收管理

　　1.源泉扣繳

　　(1)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。

　　(2)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　依照上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境納稅款。

　　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

　　2.企業(yè)所得稅的征收管理

　　企業(yè)所得稅的征收管理，按照《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　(1)納稅地點的規(guī)定

　?、俪愂辗?、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。②居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。③非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。④非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

　　(2)計算繳納期限

　　企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

　　(3)企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。具體計算方法如下：

　　①按月(季)預(yù)繳所得稅的計算公式：

　　應(yīng)納所得稅額：當(dāng)月(季)實際利潤額或應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　或：應(yīng)納所得稅額：上年應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)×適用稅率

　　②年終匯算清繳所得稅的計算方法：

　　全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　多退少補所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額一月(季)已預(yù)繳所得稅額

　　企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

　　企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

上海2014年9月會計從業(yè)資格考試報名時間8月10日-15日

上海會計從業(yè)資格考試章節(jié)講義匯總

考試報名>>2014年會計證考試報名專題　　

網(wǎng)址大全>>全國各地會計從業(yè)考試報名網(wǎng)址匯總

 溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計證考試頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流！