2014年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第一章知識點精講：會計核算

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　　第三節(jié) 會計核算

　　一、會計核算的總體要求

　　(一)會計核算依據(jù)

　　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

　　【注意】

　　1.實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。

　　2.并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計記錄和會計核算。

　　3.以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算是保證會計信息質(zhì)量的前提。

　　4.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算是一種嚴重的違法行為。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。

　　1.會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性。

　　2.任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

　　3.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計資料也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　(1)偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。――無中生有

　　(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為。――篡改事實

　　(3)提供虛假的財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料編制財務(wù)會計報告(依據(jù)虛假)或直接篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)會計報告使用者的行為。――以假亂真。

　　【例題?單選題】某單位業(yè)務(wù)人員朱某在一家個體酒店招待業(yè)務(wù)單位人員，發(fā)生招待費800元。事后，他將酒店開出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報銷憑證進行了報銷。朱某的行為屬于下列違法行為中的( )。

　　A.偽造會計憑證行為　B.變造會計憑證行為

　　C.做假帳行為　D.違反招待費報銷制度行為

　　【答案】B

　　【解析】變造會計憑證，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。朱某將收據(jù)上的金額800元改為1800元，顯然屬于變造會計憑證行為。

　　【例題?多選題】某地方財政部門進行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據(jù)此編制了財務(wù)會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應(yīng)認定為( )。

　　A.偽造會計憑證行為　B.變造會計憑證和會計賬簿行為

　　C.偽造會計賬簿行為　D.提供虛假的財務(wù)會計報告行為

　　【答案】ACD

　　【解析】以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提變造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，屬于偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料行為。通常編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上數(shù)據(jù)，是財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)報告使用者的行為，屬于提供虛假的財務(wù)會計報告行為。

　　【例題?判斷題】單位會計軟件開發(fā)設(shè)計過程中形成的資料應(yīng)作為會計檔案進行管理。( )

　　【答案】√

　　1.款項及有價證券的收付 ――資產(chǎn)

　　2.財物的收發(fā)、增減和使用 ――資產(chǎn)

　　3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ――資產(chǎn)|負債

　　4.資本、基金的增減 ――所有者權(quán)益

　　5.收入、支出、費用、成本的計算 ――收入、費用

　　6.財務(wù)成果的計算和處理 ――利潤

　　7.其他

　　【提示】按六要素的順序記憶。

　　【例題?單選題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不需要辦理會計手續(xù)的是( )。

　　A.款項及有價證券的收付　B.財物的收發(fā)、增減和使用

　　C.經(jīng)濟合同的簽訂　D.資本、基金的增減

　　【答案】C

　　【解析】經(jīng)濟合同的簽訂是不需要辦理會計手續(xù)和進行會計清算的。

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　　二、會計憑證

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。

　　種類：原始憑證和記賬憑證

　　(一)原始憑證

　　原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。

　　1.原始憑證的內(nèi)容

　　2.原始憑證的填制和取得

　　(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

　　(2)自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章。

　　(3)對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。

　　3.原始憑證的審核

　　會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人的責(zé)任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　【例題?單選題】對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應(yīng)當( )。

　　A.拒絕接受，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

　　B.應(yīng)予以銷毀，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充

　　D.拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進行更正、補充

　　【答案】C

　　【解析】對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應(yīng)當予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充。

　　4.原始憑證錯誤的更正

　　(1)原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。

　　(2)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額有錯誤的不得在原始憑證上更正，應(yīng)當由出具單位重開。

　　(4)原始憑證開具單位應(yīng)當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　【例題?判斷題】A公司外購一批原材料，貨款已付。會計科在審核有關(guān)單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)收到的購貨發(fā)票“數(shù)量”和“單價”欄中數(shù)字有更改跡象，并在更改之處加蓋了出具發(fā)票單位財務(wù)專用印章。會計科經(jīng)查閱相關(guān)購貨合同，確認更改后的數(shù)字是正確的，之后，據(jù)此登記入賬，該做法正確。( )

　　【答案】√

　　【解析】外來原始憑證中，只有金額錯誤才要求出具單位重開，數(shù)量和單價錯的，可以由出具單位在原始憑證上進行更改，并加蓋出具單位印章。

　　5.原始憑證的保管

　　(1)對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號。(多選)

　　(2)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

　　(3)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位負責(zé)人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后，代作原始憑證。

　　(4)企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

　　【例題?單選題】其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位( )批準，可以復(fù)制。

　　A.會計機構(gòu)負責(zé)人　B.總會計師　C.領(lǐng)導(dǎo)人　D.負責(zé)人

　　【答案】A

　　【解析】原始憑證經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人批準可以復(fù)制。

　　【例題?多選題】某單位因其客戶需要復(fù)印本單位當年的購貨發(fā)票，正確的做法是( )。

　　A.經(jīng)財務(wù)部門負責(zé)人同意后可以提供購貨發(fā)票復(fù)印件

　　B.經(jīng)請示單位負責(zé)人同意后可以提供購貨發(fā)票復(fù)印件

　　C.向客戶提供的購貨發(fā)票復(fù)印件，應(yīng)當在專設(shè)的登記簿上登記

　　D.向客戶提供購貨發(fā)票復(fù)印件時，經(jīng)辦人和客戶都要簽名或蓋章

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考察原始憑證的保管。

　　【例題?單選題】向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當在專設(shè)的登記簿上登記，并由( )共同簽名或者蓋章。

　　A.會計主管人員和收取人員　B.檔案保管人員和收取人員

　　C.提供人員和收取人員　D.單位負責(zé)人和收取人員

　　【答案】C

　　【解析】向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當在專設(shè)的登記簿上登記，由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章，而非檔案保管人員。

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　1.記賬憑證的內(nèi)容

　　【注意】收款和付款憑證還應(yīng)當由出納人員簽名或者蓋章。

　　以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。

　　2.記賬憑證的填制

　　記賬憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料進行編制。

　　⑴記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。

　　⑵記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　⑶除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　?、纫粡堅紤{證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。

　　⑸⑹⑺了解

　　【例題?單選題】《會計法》要求，作為記賬憑證編制依據(jù)必須是( )的原始憑證和有關(guān)資料。

　　A.經(jīng)辦人簽字　B.領(lǐng)導(dǎo)認可　C.金額無誤　D.經(jīng)過審核無誤

　　【答案】D

　　【解析】記賬憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料進行編制。

　　【例題?多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。

　　A.一張原始憑證　B.若干張原始憑證匯總

　　C.原始憑證匯總表　D.本年度財務(wù)計劃

　　【答案】AC

　　【解析】記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于記賬憑證填制的基本要求，不正確的是( )。

　　A.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整，并且應(yīng)當連續(xù)編號

　　B.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制

　　C.一張發(fā)票所列支出需要兩個單位共同負擔的，應(yīng)當向其他應(yīng)負擔單位提供發(fā)票復(fù)印件

　　D.所有的記賬憑證都必須附有原始憑證

　　【答案】CD

　　【解析】C選項，一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。D選項，結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。

　　3.記賬憑證的審核(了解)

　　4.記賬憑證的保管(了解)

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　　三、會計賬簿

　　(一)會計賬簿的設(shè)置

　　1.任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。

　　2.種類：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿(多)

　　【注意】區(qū)分“應(yīng)當依法設(shè)置”和“必須設(shè)置”

　　(二)會計賬簿的登記

　　1.必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。

　　2.會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當按照規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

　　3. 實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.禁止賬外設(shè)賬。(小金庫)

　　【例題?判斷題】會計人員在記錄賬簿時發(fā)生錯誤，遂按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法進行了更正并在更正處加蓋了自己的印章，該會計賬簿記錄合法有效。( )

　　【答案】×

　　【解析】不僅要加蓋會計人員自己的章，還有會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的章。注意本題在會計基礎(chǔ)中要判斷為正確。

　　【例題?判斷題】ABC公司是實行會計電算化核算的單位，日常收付業(yè)務(wù)較多，2012年1月31日該公司打印出當月的總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，核對無誤后裝訂成冊，并由相關(guān)人員簽章，該做法符合法律規(guī)定。( )

　　【答案】×

　　【解析】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)該在發(fā)生收付業(yè)務(wù)的當天打印。

　　(三)賬目核對

　　賬證核對――賬簿記錄與會計憑證

　　賬賬核對――賬簿記錄與賬簿記錄

　　賬實核對――賬簿記錄與實物款項

　　賬表核對――賬簿記錄與會計報表

　　對賬工作每年至少一次。

　　【注意】與《會計基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計基礎(chǔ)》P127中規(guī)定無賬表相符。

　　(四)結(jié)賬

　　各單位應(yīng)當按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲;

　　年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日;

　　半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　【例題?判斷題】各單位應(yīng)當定期將會計賬簿與實物、款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符。( )

　　【答案】×

　　【解析】各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符。

　　【例題?多選題】賬目核對的主要內(nèi)容包括( )。

　　A.證證核對　B.賬賬核對　C.賬實核對　D.賬表核對

　　【答案】BCD

　　【解析】對賬工作的主要內(nèi)容包括賬賬核對、賬實核對、賬證核對、賬表核對。

　　【例題?多選題】某單位出納人員胡某設(shè)置的庫存現(xiàn)金日記賬采用活頁式賬簿，銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。為了分清每天的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，胡某登記銀行存款日記賬時，在一張賬頁上登記完當天的經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，次日的經(jīng)濟業(yè)務(wù)則在另一張賬頁上重新登記，并按10天一次結(jié)出余額。請問下列各項中，屬于更正胡某錯誤做法正確的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿　B.銀行存款日記賬逐日逐筆進行登記

　　C.銀行存款日記賬每月結(jié)出一次余額　D.銀行存款日記賬每日結(jié)出一次余額

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核會計賬簿的登記。庫存現(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿;銀行存款日記賬應(yīng)逐日逐筆進行登記;銀行存款日記賬應(yīng)每日結(jié)出一次余額。

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　　四、財務(wù)會計報告

　　(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

　　1.概念

　　財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　2.構(gòu)成

　　【注意】憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。

　　【例題?多選題】下列屬于我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定的財務(wù)會計報告組成內(nèi)容的是( )。

　　A.會計報表　B.會計報表附注

　　C.其他應(yīng)當披露的相關(guān)信息

　　D.財務(wù)情況說明書

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核財務(wù)會計報告的組成。財務(wù)情況說明書是《財務(wù)會計報告條例》規(guī)定應(yīng)當對外報出的內(nèi)容。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于企業(yè)財務(wù)會計報告組成部分的有( )。

　　A.會計報表　B.年度財務(wù)計劃　C.會計報表附注　D.審計報告

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)財務(wù)會計報告組成包括會計報表、會計報表附注，而憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。

　　(二)財務(wù)會計報告的編制要求

　　1.依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　2.財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應(yīng)當符合法定要求。

　　3.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致。

　　【例題?多選題】M公司2011年已超額完成全年計劃利潤，為了減輕2012年的經(jīng)營壓力，擬將今年的部分利潤截留至明年，以豐補欠。公司總經(jīng)理授意財務(wù)負責(zé)人進行處理，財務(wù)負責(zé)人采取了兩項措施：⑴在收到營業(yè)收入后不立即開發(fā)票，而是開具預(yù)收款收據(jù)，作預(yù)收賬款處理;⑵多計提壞賬準備。此后，財務(wù)部門編制完成了當年的財務(wù)會計報告。該公司的做法違反了會計法律制度( )的規(guī)定。

　　A.隨意改變會計要素的確認和計量標準　B.提前或推遲結(jié)賬日結(jié)賬

　　C.編制虛假的財務(wù)會計報告　D.授意、指使會計人員編制、對外提供虛假的財務(wù)會計報告

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考察財務(wù)會計報告的編制。

　　(三)財務(wù)會計報告對外提供

　　1.各單位應(yīng)當按規(guī)定及時對外提供財務(wù)會計報告。

　　2.對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　3.單位負責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的真實、完整。

　　4.財務(wù)會計報告“須”經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告一并提供。

　　【例題?多選題】下列對財務(wù)會計報告的表述中不正確的有( )。

　　A.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)是會計賬簿記錄和有關(guān)資料

　　B.財務(wù)會計報告必須與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告一并提供

　　C.單位負責(zé)人必須保證對外提供的財務(wù)會計報告是真實的

　　D.單位負責(zé)人必須保證對外提供的財務(wù)會計報告是完整的

　　【答案】AB

　　【解析】A選項應(yīng)為經(jīng)過審核的。B選項應(yīng)該是財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告一并提供。

　　【例題?單選題】 根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列有關(guān)在財務(wù)會計報告上簽章的做法中，符合規(guī)定的是( )。

　　A.簽名　B.蓋章　C.簽名或蓋章　D.簽名并蓋章

　　【答案】D

　　【解析】對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的有( )。

　　A.單位負責(zé)人　B.總會計師　C.會計機構(gòu)負責(zé)人　D.出納人員

　　【答案】ABC

　　【解析】對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

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　　五、會計檔案的管理

　　(一)會計檔案的種類

　　1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。

　　2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。

　　3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。

　　4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

　　【注意】各單位的財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于會計檔案的有( )。

　　A.購貨發(fā)票　B.應(yīng)收賬款明細賬

　　C.資產(chǎn)負債表　D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核會計檔案的范圍和種類。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案包括會計憑證類、會計賬簿類、財務(wù)報告類及其他類。購貨發(fā)票屬于原始憑證，應(yīng)收賬款明細賬屬于會計賬簿，資產(chǎn)負債表屬于會計報表，而銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于其他類會計檔案。

　　【例題?多選題】下列各項中，不屬于會計檔案的為( )。

　　A.會計檔案移交清冊　B.銀行對賬單

　　C.工商營業(yè)執(zhí)照　D.年度工作計劃

　　【答案】CD

　　【解析】工商營業(yè)執(zhí)照屬于營業(yè)證照，年度工作計劃屬于文書檔案，二者均不屬于會計檔案。

　　(二)會計檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門

　　各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　　(三)會計檔案管理的要求

　　1.各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

　　【注意】不是檔案機構(gòu)編。

　　2.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

　　3.移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

　　4.各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　5.各單位應(yīng)當建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。

　　6.采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。

　　(四)會計檔案保管的期限

　　會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。

　　定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。

　　保管期限從會計年度終了后第一天算起。

　　各類會計檔案保管的期限★★

　　永久：年度財務(wù)會計報告(決算)、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊

　　25年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

　　5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后還需要保管5年

　　3年：月度、季度財務(wù)會計報告

　　15年：其他

　　【例題?單選題】會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管會計檔案的最長期限是( )。

　　A.10年　B.15年　C.25年　D.永久保管

　　【答案】C

　　【解析】定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5類。

　　【例題?判斷題】會計檔案保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計檔案保管期限分為永久和定期，定期保管會計檔案期限分為3年、5年、10年、15年、25年。

　　【例題?多選題】下列會計檔案的保管期限表述正確的為( )。

　　A.財務(wù)會計報告應(yīng)永久保管　B.固定資產(chǎn)卡片賬保管5年

　　C.固定資產(chǎn)購買發(fā)票保管15年　D.特種日記賬保管25年

　　【答案】CD

　　【解析】A選項應(yīng)為年度財務(wù)會計報告。B選項應(yīng)為固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后還需要保管5年。

　　(五)會計檔案銷毀的規(guī)定

　　會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。

　　1.編制會計檔案銷毀清冊

　　單位負責(zé)人對所要銷毀的會計檔案進行復(fù)核后在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

　　2.專人負責(zé)監(jiān)銷

　　一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷;

　　國家機關(guān)還應(yīng)當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷;

　　財政部門還應(yīng)當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。

　　【注意】銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況向本單位負責(zé)人報告。

　　3.不得銷毀的會計檔案

　　(1)對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。

　　(2)正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。

　　【例題?多選題】某企業(yè)擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中包括兩張未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，主管會計工作的副廠長在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負責(zé)對該批會計檔案進行銷毀，銷毀后遂向單位負責(zé)人報告。請問下列各項中，屬于該企業(yè)在檔案銷毀過程中錯誤做法的是( )。

　　A.銷毀了會計檔案中未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證

　　B.銷毀會計檔案由副廠長在銷毀清冊上簽署意見

　　C.會計檔案的銷毀由檔案管理部門負責(zé)

　　D.會計檔案銷毀后向單位負責(zé)人報告

　　【答案】ABC

　　【解析】根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證不得銷毀，應(yīng)抽出單獨裝訂，待未了事項結(jié)清后才能銷毀。銷毀會計檔案應(yīng)當由單位負責(zé)人簽署意見，副廠長不是單位負責(zé)人，因此無權(quán)簽署意見。對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，銷毀會計檔案時，應(yīng)當由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷，而不是僅僅由檔案管理機構(gòu)一方進行銷毀;銷毀后，應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責(zé)人報告。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于會計檔案的表述中，符合《會計檔案管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.單位會計檔案經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人批準后可以對外提供查詢

　　B.單位會計檔案銷毀后單位負責(zé)人應(yīng)在會計檔案銷毀清冊上簽署意見

　　C.保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀

　　D.正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀

　　【答案】CD

　　【解析】單位會計檔案經(jīng)本單位負責(zé)人批準后可以對外提供查詢;單位會計檔案銷毀前單位負責(zé)人應(yīng)在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

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　　六、其他規(guī)定

　　(一)會計年度

　　我國的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。

　　我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、財政年度保持一致，以便于國民經(jīng)濟計劃管理和財政管理。

　　(二)記賬本位幣(人民幣)――方便

　　會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。

　　(三)會計處理方法

　　各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當按照規(guī)定進行變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

　　(四)正確使用會計記錄文字

　　1.會計記錄應(yīng)當使用中文。

　　2.在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

　　3.在我國境內(nèi)的外資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　【注意】會計記錄使用中文是前提、必須的、強制性的，使用其他文字是備選性的。

　　【例題?多選題】以下關(guān)于記賬本位幣的說法不正確的為( )。

　　A.我國境內(nèi)設(shè)立企業(yè)的記賬本位幣可以不是人民幣

　　B.會計核算只能以人民幣作為記賬本位幣

　　C.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財務(wù)會計報告

　　D.境外單位向境內(nèi)編報的財務(wù)會計報告無需折算為人民幣

　　【答案】BCD

　　【解析】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。選項B表述太絕對了。

　　【例題?單選題】在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是( )。

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中選擇一種

　　D.使用中文，同時可以選擇一種外文

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄文字應(yīng)當使用中文，同時可以選擇一種外文。

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