會計日常工作中常見失誤與應(yīng)對措施

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　　會計日常工作中常見失誤，你有應(yīng)對的策略嗎?比如：在企業(yè)所得稅匯算清繳審核以及財稅顧問等執(zhí)業(yè)過程中，發(fā)現(xiàn)很多公司存在一些共性的內(nèi)部控制不完善，會計核算不規(guī)范、潛在稅務(wù)風(fēng)險較大，財務(wù)管理不健全等問題。在此進行分析列示，希望引起大家關(guān)注(下述主要基于企業(yè)會計制度介紹，如果執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，相關(guān)科目名稱則存在變動，如應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)改為應(yīng)交稅費，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費改為應(yīng)付職工薪酬，技術(shù)開發(fā)費應(yīng)改為研發(fā)支出等，敬請留意)。

　　一、企業(yè)所得稅

　　公司出資購買房屋、汽車等，但權(quán)利人卻為股東或個人，而不是付出資金的單位，有些單位仍照提折舊，依稅法，該固定資產(chǎn)的折舊及相關(guān)的保險費用不可以在企業(yè)所得稅前扣除，因此從節(jié)稅的角度來看，產(chǎn)權(quán)在公司名下是有利的。

　　某些外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計提職工福利費列入有關(guān)成本費用科目，依稅法規(guī)定，外資企業(yè)不可以在企業(yè)所得稅前計提職工福利費，而應(yīng)據(jù)實列支入相關(guān)成本費用，且如實際支出超過工資總額的14%，應(yīng)做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增(注：新企業(yè)所得稅法已無職工福利費、職工教育經(jīng)費計提的規(guī)定)。

　　未成立工會組織的、未取得工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用單據(jù)的，仍按工資總額的一定比例計提工會經(jīng)費，該項計提不可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　不按照稅法規(guī)定的最低年限和凈殘值率標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，以前年度應(yīng)計而未計的成本費用不得補計)，建議大家在通常情況下，盡可能依據(jù)稅法規(guī)定的折舊年限和殘值率計提折舊，以免增加納稅調(diào)整的工作量或因工作失誤造成損失。

　　生產(chǎn)性企業(yè)在計算生產(chǎn)成本時，記賬憑證后未附料、工、費耗用清單，無成本計算依據(jù)，給人以胡拼亂湊做假賬之嫌。

　　開辦費在開業(yè)的當(dāng)年全額計入當(dāng)期管理費用而未做相應(yīng)的納稅調(diào)增，以后年度也未做納稅調(diào)減，依稅法應(yīng)從開業(yè)的次月起分五年平均攤銷(注：新企業(yè)所得稅法暫未見明確規(guī)定)。

　　未按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，為了人為地減少企業(yè)所得稅稅負(fù)，沒有依據(jù)的隨意計提期間費用，或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費用，稅局可能不會認(rèn)可。

　　員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額(如餐票等)報銷的發(fā)票虛假報銷。造成這些費用不能稅前列支的可能。

　　有些公司長期經(jīng)營且規(guī)模越做越大，但卻又人為地長期做虧損，違反常理，易被稅局檢查或核定征收企業(yè)所得稅，可能更不劃算。

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　　二、增值稅

　　增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進行相關(guān)明細(xì)核算，如一般納稅人未設(shè)置“未交增值稅”科目核算應(yīng)交而未交及多繳的稅額;或?qū)α舻侄愵~也通過“未交增值稅”科目核算，出口退稅通過所謂的“補貼收入”科目核算等等，造成增值稅核算混亂，建議有必要看看關(guān)于中級或注會考試關(guān)于增值稅的核算，因為很多人沒能弄清楚這一塊。

　　運用“發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的存貨，引起繳納增值稅時間上的混亂，按照增值稅條例規(guī)定，如采取直接銷售收款方式，商品(產(chǎn)品)發(fā)出后，即負(fù)有納稅義務(wù)(不論是否開具發(fā)票)。

　　行政管理部門等領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負(fù)擔(dān)的進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理，領(lǐng)用的產(chǎn)成品亦未視同銷售處理。

　　銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅。

　　對外捐贈原材料、產(chǎn)成品未計提相應(yīng)的銷項稅額。

　　為降低稅負(fù)，有些企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。對會計人員來說，虛開及接受虛開增值稅專用發(fā)票可能構(gòu)成嚴(yán)重的刑事犯罪。

　　一般納稅人每月的稅負(fù)率恒定，企業(yè)本意往往是希望人為控制稅負(fù)水平或為了不引起稅務(wù)局對異常申報的關(guān)注，而實際上正說明了“此地?zé)o銀三百兩”，因為通常進貨與銷售并不會同步，每月的稅負(fù)率出現(xiàn)適當(dāng)波動才是正常的。

　　取得的增值稅專用發(fā)票的開具方與收款人不一致，依規(guī)定如果收款人與發(fā)票開具方不一致，不可以抵扣增值稅進項稅額。

　　小規(guī)模納稅人達(dá)到規(guī)定的銷售額時，可能會被強制認(rèn)定為一般納稅人，因此，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)準(zhǔn)備。尤其是快要達(dá)到規(guī)定銷售額時，不宜保留太多存貨，否則被強制認(rèn)定一般納稅人后，該項存貨銷售時須按17%等稅率，進項卻沒有抵扣，不劃算。一般納稅人轉(zhuǎn)正時，通常是半年就需要達(dá)到100萬(工業(yè))或180萬(商業(yè))的銷售額，否則，難以轉(zhuǎn)正。

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　　三、其他稅種

　　成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚，按照《個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項視同為股東從公司分得股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。

　　在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單;或雖有簽字，皆為同一人筆跡;或公司員工的工資上限都人為控制在個人所得稅的扣稅標(biāo)準(zhǔn)左右或以內(nèi)，給人以假賬嫌疑。

　　很多公司財務(wù)人員忽視印花稅的申報(如實收資本及資本公積的印花稅、會計賬簿的印花稅等)。

　　一些公司財務(wù)人員忽視了房產(chǎn)稅的申報，關(guān)聯(lián)方提供辦公場地、生產(chǎn)場地給企業(yè)使用，未按規(guī)定申報房產(chǎn)稅，在稅務(wù)稽查時會帶來補稅、罰款及加收滯納金的風(fēng)險。

　　將應(yīng)由出租公司承擔(dān)的稅金在本公司列支，計稅依據(jù)被降低，變向偷逃了營業(yè)稅等，也不可以在企業(yè)所得稅前列支。

　　免抵退生產(chǎn)企業(yè)未按照當(dāng)期免抵稅額計繳城建稅及教育費附加。

　　公司可以向稅局申請返還最近三年代扣代繳個人所得稅納稅總額2%的代扣代繳手續(xù)費，且用于辦稅人員的開支可免個人所得稅，不少代扣代繳個人所得稅較多的公司未及時辦理返還手續(xù)，造成損失。

　　新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在三年內(nèi)，繳納的增值稅比上年度增長部分，可以申請返還地方財政分成的一半(即繳納增值稅的增量部分12.5%)，不少企業(yè)未及時辦理。

　　股東個人的股票投資以公司名義進行，如果出現(xiàn)收益，將額外增加企業(yè)所得稅稅負(fù)及由此產(chǎn)生的利潤分紅所導(dǎo)致的個人所得稅稅負(fù)，不劃算。

　　公司終止經(jīng)營時，不辦理稅務(wù)注銷，該公司法定代表人和股東將上黑名單，今后如在廣東省再設(shè)立公司等，須處理完遺留事情后方可辦理。

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　　四、會計核算等

　　出納現(xiàn)金未日清月結(jié)，月末未與會計及時對賬，不能及時發(fā)現(xiàn)是否存在盤盈盤虧等問題和查明原因。

　　庫存現(xiàn)金過多，日常結(jié)算大量使用現(xiàn)金，存在潛在的不安全因素和舞弊隱患;庫存現(xiàn)金賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)，給人的第一印象就是假賬，因為正常情況下，庫存現(xiàn)金余額是不太可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，一般都是因為挑選部分單據(jù)做“外賬”時會才會出現(xiàn)這種情況。

　　會計長期未對出納經(jīng)管的現(xiàn)金進行檢查，個別出納利用管理漏洞挪用現(xiàn)金而公司卻未能及時發(fā)現(xiàn)。

　　銀行賬戶無必要地開立太多，浪費時間不說，因為銀行賬戶如達(dá)不到規(guī)定存款金額，很多銀行還要收取賬戶管理費;銀行賬戶無必要地開立在離公司很遠(yuǎn)或不方便去的地方;外幣賬戶未進行同時反映外幣和人民幣本位幣的復(fù)幣核算，很多人不了解外匯復(fù)幣核算的概念和方法。

　　銀行存款余額很大而不進行相關(guān)財務(wù)安排，如果銀行存款余額很多，且暫時無其他投資或使用計劃，可根據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)測安排一些不同期限的銀行定期存款組合，因為定期存款利率比活期高，且如需提前支取，利率與活期存款利率一致，舉手之勞，何樂而不為?

　　在珠江三角區(qū)及廣東其他一些地區(qū)，不少銀行已實現(xiàn)了支票通用，有些仍使用電匯等結(jié)算手段，無必要地浪費手續(xù)費。

　　銀行回單及對賬單長期不取回;銀行日記賬與銀行對賬單未定期進行核對;出現(xiàn)未達(dá)賬項未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，亦未跟蹤處理;存在直接憑銀行對賬單做賬的現(xiàn)象，建議至少在年終結(jié)算前，應(yīng)取回所有銀行的回單并及時進行賬務(wù)處理。建議可將銀行對賬單附在每期的會計憑證最后裝訂，以免遺失。

　　交易發(fā)生時，未嚴(yán)格審查客戶及借款人的信用，造成應(yīng)收往來出現(xiàn)壞賬的隱患。

　　應(yīng)收往來與客戶長期不對賬;長期不采取措施清收欠款;出現(xiàn)壞賬時，長期不處理;對外幣計價的往來未進行復(fù)幣核算。

　　股東借款數(shù)額較大且時間很長未及時結(jié)清，依規(guī)定，超過一定期限的股東借款視同分紅。

　　壞賬損失未及時報經(jīng)稅局審批，造成不能在企業(yè)所得稅前列支。

　　收付款項時，對發(fā)票的角、分尾數(shù)不計，亦不及時進行賬務(wù)處理，造成往來明細(xì)賬始終有零星尾差，導(dǎo)致工作量增加或不方便對賬，建議最好依發(fā)票金額而不要扣減零星的尾數(shù)收付款。

　　編制資產(chǎn)負(fù)債表時，重分錄錯誤。正確的應(yīng)是應(yīng)收賬款對應(yīng)預(yù)收賬款，預(yù)付賬款對應(yīng)應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收款對應(yīng)其他應(yīng)付款，且重分類應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目和明細(xì)來進行，如應(yīng)收賬款中張三公司為借方余額為10000元，李四公司為貸方余額5000元，則資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款應(yīng)列示10000元，預(yù)收賬款列示5000元。

　　短期投資(如購買股票投資)未及時進行相關(guān)投資損益的核算。

　　存貨未設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬，不反映數(shù)量核算;生產(chǎn)成本科目未按成本項目設(shè)明細(xì)賬進行核算，制造費用科目期末仍保留有余額。

　　存貨數(shù)量未定期與倉庫對賬，出現(xiàn)差異未及時查明原因更正，未定期進行存貨盤點，出現(xiàn)盤盈盤虧及毀損、變質(zhì)未能及時發(fā)現(xiàn)和處理，有些公司損耗率明顯偏高未采取措施予以控制。

　　存貨料到單未到時，不進行暫估入賬處理，致使期末存貨可能出現(xiàn)負(fù)數(shù);或雖進行暫估入賬，但把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對當(dāng)年的銷售成本將造成影響.

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