2017年經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：稅法與稅制

更新時間：2016-12-07 10:57:22 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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摘要　　【摘要】2016年經(jīng)濟(jì)師考試已經(jīng)結(jié)束，新的一輪備考即將開始，網(wǎng)校為方便大家備考2017年經(jīng)濟(jì)師考試，特分享了2017年經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：稅法與稅制，希望對大家預(yù)習(xí)有幫助，更多資料敬請關(guān)注環(huán)球經(jīng)濟(jì)

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　　稅法與稅制(環(huán)球網(wǎng)校分享經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：稅法與稅制)

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1.稅法的正式淵源(環(huán)球網(wǎng)校分享經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：稅法與稅制)

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律：《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

　　(3)稅收法規(guī)

　　(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國際稅收條約或協(xié)定

　　2.稅法的非正式淵源

　　在我國稅法的非正式淵源主要是指習(xí)慣、判例、稅收通告等。

　　(三)稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力

　　(1)稅法的空間效力(環(huán)球網(wǎng)校分享經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：稅法與稅制)

　　我國稅法的空間效力主要包括兩種類型：①在全國范圍內(nèi)有效;②在地方范圍內(nèi)有效

　　(2)稅法的時間效力

　　我國稅法的生效主要分為為三種情況：①稅法通過一段時間后開始生效;②稅法自通過發(fā)布之日起生效;③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。

　　稅法的失效：①以新法代替舊法(最常見的稅法失效方式);②直接宣布廢止某項(xiàng)稅法;③稅法本身規(guī)定廢止的日期。

　　溯及力問題。我國稅法堅(jiān)持不溯及既往的原則。

　　2.稅法的解釋

（1）立法解釋	稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力
（2）行政解釋（稅法執(zhí)法解釋）	在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)。
（3）司法解釋	只能由最高人民法院和最高人民檢察院做出。具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)。

　　【例題·單選題】國家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)按照稅法的授權(quán)，在執(zhí)法的過程中對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應(yīng)用所作的解釋屬于(　)。

　　A.立法解釋

　　B.行政解釋

　　C.司法解釋

　　D.字面解釋

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查行政解釋的概念。

　　(四)稅法的法定主義原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實(shí)質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

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　　二、稅制要素

　　(一)稅收制度(簡稱稅制)(環(huán)球網(wǎng)校分享經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：稅法與稅制)

　　廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，掌握)

　　1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

　　指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

　　(2)征稅對象

　　也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

　　(3)稅率

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

　?、俦壤惵?/p>

　　比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

　　②累進(jìn)稅率

　　理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

　　第一，全額累進(jìn)稅率：

　　九級全額累進(jìn)稅率表

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）
1	不超過500元的	5
2	超過500元至2000元的部分	10
3	超過2000元至5000元的部分	15
4	超過5000元至20000元的部分	20
5	超過20000元至40000元的部分	25
6	超過40000元至60000元的部分	30
7	超過60000元至80000元的部分	35
8	超過80000元至100000元的部分	40
9	超過100000元的部分	45

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

　　在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。

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　　第二，超額累進(jìn)稅率

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過500元的	5	0
2	超過500元至2000元的部分	10	25
3	超過2000元至5000元的部分	15	125
4	超過5000元至20000元的部分	20	375
5	超過20000元至40000元的部分	25	1375
6	超過40000元至60000元的部分	30	3375
7	超過60000元至80000元的部分	35	6375
8	超過80000元至100000元的部分	40	10375
9	超過100000元的部分	45	15375

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

　　避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　速算扣除數(shù)的計(jì)算：

　　本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　(2)納稅期限：一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　(3)減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　?、俣惢綔p免。通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　注意免征額與起征點(diǎn)的異同。

　?、诙愵~式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

　　(4)違章處理

　　對于維護(hù)國家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。

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　　三、我國現(xiàn)行稅收法律制度(熟悉)

　　法律級次分類

類型	制定機(jī)關(guān)	具體內(nèi)容
（1）稅收法律	全國人大及其常委會	企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法
（1）稅收法律	全國人大或其常委會授權(quán)國務(wù)院立法	增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例
（2）稅收行政法規(guī)	國務(wù)院	實(shí)施細(xì)則
（3）稅收地方性法規(guī)	地方人大及其常委會
（4）稅收部門規(guī)章	國務(wù)院稅務(wù)主管部門
（5）稅收地方規(guī)章	地方政府

　　稅種分類

類別	具體稅種
（1）貨物和勞務(wù)稅類	增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅
（2）所得稅類	企業(yè)所得稅、個人所得稅
（3）資源稅類	資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
（4）特定目的稅類	城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅
（5）財(cái)產(chǎn)和行為稅類	房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅
（6）關(guān)稅類	關(guān)稅